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注册会计师《综合阶段-职业能力综合测试（一）》第二部分重学审计

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第二部分重学审计

第01讲审计的思维逻辑、审计的概念、要素及各自责任

【知识点】风险导向审计

1.财务报表审计的概念

“肖”妙招：存在审计风险（AR）

绝对保证（无法达到）≠合理保证（可以达到）

（1）财务报表审计，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。

（2）审计风险模型

结论

在既定的审计风险（AR）下，重大错报风险（MR）与检查风险（DR）反向变化。

即：评估的被审计单位重大错报风险（MR）越高，检查风险（DR）则应越低。

2.审计要素及各自的责任

（1）被审计单位

管理层和治理层（如适用）的责任包括：

①按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；

②设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报。

③向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

特别提示：如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。（影响重大错报风险MR）

（2）注册会计师

●注册会计师的责任：根据审计准则的规定对财务报表发表审计意见。

●责任划分：财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任；即使财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。

（3）预期使用者

●预期使用审计报告和财务报表的组织或人员，主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者（如，上市公司股东）。

●注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。

审计报告范例（DH审字[2023]0021082号）

HTQN有限公司审计报告及财务报表

（2022年1月1日至2023年7月31日止）

目录页次

审计报告***

已审财务报表

合并资产负债表***

合并利润表***

合并现金流量表***

合并所有者权益变动表***

母公司资产负债表***

母公司利润表***

母公司现金流量表***

母公司所有者权益变动表***

财务报表附注***

审计报告

DH审字[2023]0021082号

HTQN有限公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了HTQN有限公司（以下简称HTQN）财务报表，包括2023年7月31日、2022年12月31日的合并及母公司资产负债表，2023年1－7月、2022年度的合并及母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司所有者权益变动表以及相关财务报表附注。

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了HTQN2023年7月31日、2022年12月31日的合并及母公司财务状况以及2023年1－7月、2022年度的合并及母公司经营成果和现金流量。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于HTQN，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

三、关键审计事项

关键审计事项是我们根据职业判断，认为分别对2023年1－7月、2022年度财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见：

我们确定收入确认是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。