第2章 增值税纳税实务.pptx

;一、增值税基本原理;不同的角度对增值额的理解

1.从理论上讲，增值额是指生产经营者在生产经营过程中新创造的价值额。相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。

2.从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除非增值项目（物化劳动，如各种外购材料、包装物、低值易耗品等）价值后的余额，大体相当于该单位活劳动创造的价值。

3.从一项货物来看，最后的销售总值，应等于该商品从生产到流通的各个环节的增值额之和。

4.从国民收入分配角度看，增值额V+M在我国相当于净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他属于增值性的收入。(了解);（二）增值税的特点（了解）

1．不重复征税，具有中性税收的特征

2．普遍征收

3．税收负担有商品最终消费者承担

4．实行税款抵扣制度

5．实行比例税率

6．实行价外税制度;（三）增值税的类型

增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。;(四)增值税的计税方式：

直接计税法和间接计税法

直接计税法，是指首先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额。直接计算法按计算增值额的不同，又可分为加法和减法。

间接计税法，是指不直接根据增值额计算增值税，而是首先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。是实行增值税的国家广泛采用的计税方法，我国增值税也实行的是间接计算法。

（五）增值税的作用（大致了解）;【例题1·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。

A．v+mB．V???C．M??D．c+v+m

【例题2·单选题】2009年我国增值税实行全面“转型”指的是（）。

A．由过去的生产型转为收入型

B．由过去的收入型转为消费型

C．由过去的生产型转为消费型

D．由过去的消费型转为生产型

【例题3·单选题】以下关于增值税的表述不正确的是（）。

A.增值税是价外税B.增值税属于间接税

C.增值税的作用是调节收入差距

D.我国增值税采用其他实行增值税的国家???泛采用的间接计算法计算税额;按照我国增值税法规定，增值税是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务（以下简称提供应税劳务），销售服务、无形资产及不动产（以下简称发生应税行为），以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

增值税的征税范围包括：在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物等。

具体来说，可以将增值税征税范围分为一般规定和特殊规定。;1、征税范围

销售或进口货物

“货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

提供加工、修理修配劳务

销售货物是指有偿转让货物的所有权；提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务。有偿是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

销售应税服务

销售无形资产

和销售不动产。

;应税行为的具体范围;（二）邮政服务9%;（四）建筑服务9%;（五）金融服务6%;（六）现代服务：6%

（租赁服务：不动产9%；有形动产13%）;（七）生活服务6%;（二）增值税征收范围的特殊规定

1.特殊的销售项目：

（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货）在实物交割环节纳税。

注：谁开票谁为纳税人。期货交易所缴纳的增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的其他各种进项税额不得抵扣。

（2）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。

（3）纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。

（4）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不征收增值税。

（5）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对供电企业进行电力调压并按电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。;（6）关于罚没物品征免增值税问题

（7）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。;（8）印刷企业的税务处理

印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

;（9）销售二手车的税务处理;2.属于征税范围的特殊行为——视同销售行为;总结④～⑧项视同销售行为;(二)混合销售行为

1.含义：一项销售行为既涉及到增值税的征税范围又涉及应税行为。

2.税务处理——从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。