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14年初级会计实务例题

金融工具的公允价值计量

2014年，甲公司从活跃市场购买了一项公司债券，剩余年限5年，债券的本金

为1100万元，公允价值为950万元，交易费用为11万元，次年1月5日按票

面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。实际利率为6%。

同年年末，该债券公允价值为1000万元。

要求：

（1）假定甲公司将该债券划分为交易性金融资产，要求编制甲公司相关的账务

处理；

（2）假定甲公司将该债券划分为持有至到期投资，要求编制甲公司相关的账务

处理；

（3）假定甲公司将该债券划分为可供出售金融资产，要求编制甲公司相关的账

务处理。

【分析】

金融资产的初始计量原则，如表所示：

类别初始计量后续计量

交易性金融资产公允价值，交易费用计入当公允价值，变动计入

期损益当期损益

持有至到期投投资公允价值，交易费用计入初摊余成本

可供出售金融资产始入账金额，构成成本组成公允价值，变动计入

部分权益

为便于对比，下面我们用表格的方式将三类金融资产的会计处理一起列示

出来。

（1）投资时：

划分为交易性金融资划分为持有至到期投资划分为可供出售金融

产资产

借：交易性金融资产-借：持有至到期投资-成借：可供出售金融资产

成本950本1100-成本1100

投资收益11贷“银行存款961贷：银行存款961

贷：银行存款961持有至到期投可供出售金融

（其他货币资金）资-利息调整139资产-利息调整139

(2)同年年末：

划分为交易性金融资产划分为持有至到期投资划分为可供出售金融资产

借：应收利息33（1100应收利息=1100×3%=33应收利息=1100×3%=33（万

×3%）（万元）元）

贷：投资收益33实际利息=961×实际利息=961×6%=57.66

6%=57.66（万元）（万元）

利息调整利息调整=57.66-33=24.66

=57.66-33=24.66（万元）（万元）

借：应收利息33借：应收利息33

持有至到期投资—利可供出售金融资产-利

息调整24.66息调整24.66

贷：投资收益57.66贷：投资收益57.66

借：交易性金融资产-公允无