存货与仓储循环审计.pptVIP

生产成本及销售成本倒轧表*项目未审数调整或重分类金额借（贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额其他发出额直接材料成本加：直接人工成本制造费用生产成本加：在产品期初余额减：在产品期末余额产品生产成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额销售成本确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。执行分析性复核分析比较本年度与上年度主营业务成本总额比较本年度各月份的主营业务成本金额抽查主营业务成本结转数的正确性，并检查其是否与销售收入配比。检查主营业务成本账中重大调整事项（如销售退回等）是否有充分理由。030405060102STEP4STEP3STEP2STEP1分析性复核分析性复核，是指CPA分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数据和相关信息的差异。在生产循环中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法。简单比较法比率分析法在生产循环的分析性复核中，CPA通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。1存货周转率2是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。3其计算公式为：销售成本/平均存货4利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时，要求存货计价持续保持一致。5存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：有意或无意地减少存货准备。1存货管理或控制程序发生变动。2存货成本项目发生变动。3存货核算方法发生变动。4存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动。5销售额发生大幅度变动。6毛利率7毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。8计算公式为：毛利率=销售收入－销售成本销售成本×100%毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（1）销售价格发生变动。（2）销售产品总体结构发生变动。（3）单位产品成本发生变动。（4）固定制造费用的比重较大时销售数量发生变动。1存货的监盘2存货监盘是指CPA现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。监盘是存货审计中一项必不可少的审计程序，且没有可以依赖的替代程序。3存货监盘的基本程序：4参与制定存货盘点规划。制定存货盘点规划时应特别关注以下事项：5盘点时间1应安排在接近资产负债表日的厂休日，对盘点日到资产负债表日发生的存货业务记录进行测试2盘点人员3应包括被审计单位有关领导和供应、仓储、财务、生产等部门的有关人员。4盘点样本量及其选择5编制连续编号的盘点标签和填写盘点清单*第十章生产与存货循环审计第一节生产循环的业务活动第二节生产循环符合性测试第三节生产与存货循环的实质性测试第十章生产与存货循环审计*第一节生产循环的业务活动生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。生产循环涉及的主要业务活动制定生产计划生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划并以生产通知单形式通知生产部门。2、发出原材料（领料）生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示：领料部门生产仓储部门会计部门3、制造（生产产品）领料单知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产产品。验收入库生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。核算产品成本随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。0504020301储存产成品（存货记录）企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录，可采用永续盘存制和实地盘存制。发出产成品生产与存货循环的主要业务活动如下图所示：（见下页）制定生产计划领料制造验收入库存货记录成本核算生产循环涉及的主要凭证和会计记录01生产循环所涉及的主要业务活动：02计划和安排生产；03发出原材料；04生产产品；05核算产品成本；06储存产成品；07发出产成品；08生产循环所涉及的凭证和记录主要包括：0901生产指令（生产任务通知单）02领发料凭证03产量和工时记录04工资汇总表及人工费用分配表05材料费用分配表06制造费用分配汇总表07成本计算单08存货明细账第二节生产循环符合性测试1了解和描述内部控制2生产与存货循环的关键控制3职责分工4存货与生产循环涉