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作业本钱计算

第一节作业本钱法的概念与特点

【考点1】作业本钱的概念与特点

【把握要求】重要考点。

理解传统本钱计算方法的缺点，作业本钱法如何抑制其缺点；理解2种本钱计算方法的区分；理解作业和作业动因的概念以及分类；理解作业本钱法的特点。

一、作业本钱法的含义

传统的本钱计算方法的缺点

将固定本钱分摊给不同产品

依据这种做法，随着产量的增加，单位产品分摊的固定本钱下降，即使单位变动本钱不变，平均本钱也会随着产量增加而下降。

在销售收入不变的状况下，增加生产量可以使局部固定本钱被存货吸取，削减当期销货本钱，增加当期利润，从而刺激经理人员过度生产。

变动本钱法是针对这个缺点提出来的。

产生误导决策的本钱信息。

在传统的本钱计算方法下，制造费用通常按直接人工等产量根底安排。实际上，有很多制造费用工程不是产量的函数，而与生产批次等其他变量存在因果关系。全部按产量根底安排制造费用，会产生误导决策的本钱信息。

作业本钱法是针对后一个缺点提出来的。

作业本钱法

将间接本钱和关心费用更准确地安排到产品和效劳的一种本钱计算方法。

在计算成品本钱时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集本钱，计算出作业本钱；然后再按各项作业本钱与本钱对象〔产品、效劳或顾客〕之间的因果关系，将作业本钱安排到本钱对象，最终完本钱钱计算过程。

二、作业本钱法的核心概念〔作业和本钱动因〕

〔一〕作业

作业是指企业中特定组织〔本钱中心、部门或产品线〕重复执行的任务或活动。

一项作业可能是一项格外具体的活动，如车工作业；也可能泛指一类活动，如机加工车

间的车、铣、刨、磨等全部作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业〔相对于产品研发、设计、销售等作业而言〕。由假设干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为作业中心。

执行任何一项工作都需要消耗肯定的资源。资源是指作业消耗的人工、能源和实物资产

〔车床和厂房等〕。任何一项产品的形成都要消耗肯定的作业。作业是连接资源和产品的纽带，它在消耗资源的同时生产出产品。

〔二〕本钱动因

本钱动因含义

本钱动因是指作业本钱或产品本钱的驱动因素。

例如，产量增加时，直接材料本钱就增加，产量是直接材料本钱的驱动因素，即直接材料的本钱动因。再例如，检验本钱随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验本钱的驱动因素，即检验本钱的本钱动因。

【说明】传统本钱法直接本钱直接计入产品本钱，间接本钱承受单一标准〔人工工时或机器工时等〕进展安排。没有具体思考本钱发生的驱动因素。

本钱动因分类

在作业本钱法中，本钱动因分为资源本钱动因和作业本钱动因两类。

资源本钱动因

资源本钱动因是引起作业本钱增加的驱动因素。用来衡量一项作业的资源消耗量。依据资源本钱动因可以将资源本钱安排给各有关作业。

例如，产品质量检验工作〔作业〕需要有检验人员、专用的设备，并耗用肯定的能源〔电力〕等。检验作业作为本钱对象〔亦称本钱库〕，耗用的各项资源构成了检验作业的本钱。其中，检验人员的工资、专用设备的折旧费等本钱，一般可以直接归属于检验作业；而能源本钱往往不能直接计入，需要依据设备额定功率〔或依据历史资料统计的每小时平均耗电数量〕和设备开动时间来安排。这里，“设备的额定功率乘以开动时间”就是能源本钱的动因。设备开动导致能源本钱发生，设备的功率乘以开动时间的数值〔即动因数量〕越大，耗用的能源越多。按“设备的额定功率乘以开动时间”这一动因作为能源本钱的安排根底，可以将检验专用设备耗用的能源本钱安排到检验作业当中。

作业本钱动因

作业本钱动因是衡量一个本钱对象〔产品、效劳或顾客〕需要的作业量，是产品本钱增加的驱动因素。作业本钱动因计量各本钱对象耗用作业的状况，并被用来作为作业本钱的分配根底。

例如，每批产品完工后都需要进展质量检验，假设对任何产品的每一批次进展质量检验所发生的本钱一样，则检验的“次数”就是检验作业的本钱动因，它是引起产品检验本钱增加的驱动因素。某一会计期间发生的检验作业总本钱〔包括检验人工本钱、设备折旧、能源本钱等〕除以检验的次数，即为每次检验所发生的本钱。某种产品应担当的检验作业本钱，

等于该种产品的批次乘以每次检验发生的本钱。产品完成的批次越多，则需要进展检验的次数越多，应担当的检验作业本钱越多；反之，则应担当的检验本钱越少。

三、作业本钱法的主要特点〔相对于以产量根底的传统本钱计算方法而言〕

〔一〕本钱计算分为两个阶段

作业本钱法的根本指导思想“作业消耗资源、产品〔效劳或顾客〕消耗作业”。依据这一指导思想，作业本钱法把

本钱计算过程划分为两个阶段。

第一阶段，将作业执行中消耗的资源安排〔包括追溯和间接安排〕到作业，