十九章四讲商品交易合并处理.pdfVIP

2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%。不考虑其他因素，

甲公司在编制2×12年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（

）万元。

A.160B.440

C.600D.640

【答案】A

【解析】甲公司在编制2×12年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金

额为未实现的销售损益，所以抵销的金额=（3000－2200）×（1－80%）=160（万元）。

【风哥有话说】

如果是母子公司之间发生逆流，此时还需要根据抵销的未实现损益等金额编制

少数股东享有的份额的抵销分录，借记少数股东权益科目，贷记少数股东损益科目，或作相

反处理。另外，在做抵销处理时，还应当考虑所得税问题。

【例题·综合题】20×8年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×7年自其

母公司（丁公司）购入，购入时甲公司支付1500万元，在丁公司的账面价值为1000万元，

当年度未对外销售。20×8年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。

至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。

本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额

用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。编制丁公

司各年合并财务报表有关的抵销分录。

【解析】（1）20×7年12月31日合并报表抵销分录：

借：营业收入1500

贷：营业成本1500

借：营业成本500

贷：存货500

借：递延所得税资产125

贷：所得税费用125

【解析】（2）20×8年12月31日合并报表抵销分录：

借：年初未分配利润500

贷：存货500

借：递延所得税资产125

贷：年初未分配利润125

借：存货500

贷：资产减值损失500

借：所得税费用125

贷：递延所得税资产125

（继续）20×9年甲公司将前述存货全部，20×9年又自丁公司购入另外一批存货且再

次积压在库，为这批存货甲公司支付1000万元，在丁公司的账面价值为700万元。至

20×9年12月31日，甲公司估计其可变现净值为800万元，计提了200万元存货跌价准

备。

【解析】（3）20×9年12月31日合并报表抵销分录：

借：年初未分配利润500

贷：营业成本500

借：递延所得税资产125

贷：年初未分配利润125

借：营业成本500

贷：年初未分配利润500

借：年初未分配利润125

贷：递延所得税资产125

借：营业收入1000

贷：营业成本1000

借：营业成本300

贷：存货300

借：递延所得税资产75

贷：所得税费用75

借：存货200

贷：资产减值损失200

借：所得税费用50

贷：递延所得税资产50