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2016年CPA审计习题班

分题型“小题库”

简答题“小题库”40题

【简答题15·函证·模拟】ABC师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计

项目组确定的财务报表整体的重要性为240万元，实际执行的重要性为120万元，明显微小

错报的临界值为10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）针对甲公司应付账款可能存在低估错报风险，审计项目组成员将应付账款中

单笔账面金额高于120万元的项目全部作为函证事项，以邮寄方式实施积极式函证，但收到

回函显示应付账款结果相符，审计项目组认为应付账款不存在低估错报。

（2）针对乙客户账面一笔3510万元的大额应收账款，审计项目组对乙客户发出积极式

函证，乙客户回函显示金额为零，是乙客户收到师询证函前一天已通过转

账划款，并全部付清该笔货款。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况，并认为该笔

应收账款不存在错报。

（3）针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相

关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报出。

（4）截止到2016年1月25日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约的邮寄

方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门询问了丙公司法律顾问，充分了解

该事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。

（5）审计项目组收到的一份丁询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保

证是的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电丁，工作人员表示这

是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息的程度会使其承担更高的审计风险，审计项目

组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与

丁的沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组、讨论形成的审计结论。

（6）审计项目组针对甲公司的戊客户采用邮寄方式发出询证函，并及时收回询证函。

要求：

（1）针对上述第（1）至（5）项，逐项审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理

由。

（2）针对上述第（6）项，审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。

【答案】

针对要求（1）：

（1）不恰当。如果审计项目组拟应付账款低估错报实施函证程序，则应当选取账面金额

小的应付账款或者零余额的应付账款项目作为函证对象。（P49/3.3）

P213/9.3）

（3）恰当。审计项目组针对不正常回函率问题保持了职业怀疑，同时与被询证者相关人

员直接沟通并前往被询证者工作地点，验证了被询证者的存在。（P58/3.3）

（4）不恰当。丙公司法律顾问口头回复不能作为可靠审计，审计项目组可以要求被

询证者丙公司提供直接回复。如果仍未收到丙公司回函，师需要通过实施

替代程序，寻找其他审计以支持口头回复中的信息。（P56/3.3）

（5）恰当。虽然该限制条款使审计项目组将回函作为可靠审计的程度受到了限制，

但是审计项目组执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑。（P57/3.3）

针对要求（2）：

针对邮寄方式获取的回函，审计项目组可以实施以下审计程序验