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会计师事务所不正当低价竞争探讨

摘要：会计师事务所提供的审计服务收费放开后，立即引起了学术界和执业界相关人士的高度

关注。如何使会计师事务所规范、合理收费，遏制低价恶性竞争、促进注册会计师行业健康发展，是审

计服务收费价格限制取消后亟需解决的问题。本文首先对山东省注册会计师协会执业监管公告进行分析

，发现了有关审计收费存在的诸多问题，然后从理论视角分析了目前审计收费出现这种现状的危害以及

原因，进而提出对审计收费不正当低价竞争的治理对策，发现供给侧改革背景下会计师事务所分类管理

是治理不正当低价竞争的一种有效手段。

关键词：审计收费；不正当竞争；执业监管；会计师事务所

一、引言

会计师事务所提供的审计服务收费放开后，立即引起了学术界和执业界相关人士的高度关注。

有观点认为，放开会计师事务所提供的审计服务收费价格管制，是一种必然趋势，有利于发挥市场的作

用，实现事务所在竞争中的优胜劣汰。王少钦（2016）认为把会计师事务所业务收费标准交给市场，

既是政府转变职能、发挥市场在资源配置中的决定性作用的重大举措，也是注册会计师专业服务市场建

设的必由之路。但也有观点认为，此项举措可能会让部分会计师事务所不计成本，降低服务质量以承揽

业务，不按市场规律收费，不正当低价竞争现象反复出现并呈上升趋势，进而扰乱审计市场秩序。如何

使会计师事务所规范、合理收费，遏制低价恶性竞争、促进注册会计师行业健康发展，是审计服务收费

价格限制取消后亟需解决的问题。要分析如何更好地规范审计收费，首先应该明确目前市场上的审计收

费现状是什么。本文立足于山东注协对相关会计师事务所的执业监管公告，对执业监管公告的原因进行

深度分析，发现审计收费过低是导致低审计质量的重要原因，过于低廉的审计收费必然带来“低廉”的审

计质量。

二、审计收费现状分析

审计收费是对注册会计师执行审计工作的必要报酬，一方面是对注册会计师工作的肯定，另一

方面也是对注册会计师工作质量状况的衡量。会计师事务所在确定审计收费时应当主要考虑专业服务所

需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所

需承担的责任。尽管审计费用和审计质量之间不是一直存在显著性的关系（章琳一，2016），但从总

体上看审计质量与审计收费呈现正比。然而，由于目前市场尚不完善，审计收费没有真正体现审计质量

的情况也是存在的。在整理山东省注册会计协会2015年到2017年6月执业监管公告中。

（一）业务约定书不完整或未明确收费金额在整理公告中，笔者发现审计业务约定书不完整或

者未明确审计收费金额的现象占较高，2015年和2017年分别占总检查审计报告的17.19%和20.78%

，在2016年最高，是53.57%，超过了一半还多。如2016年山东注协对某会计师事务所11份审计报

告检查中发现，有四份审计报告显示“审计收费尚未收取”，而经调查，这四个被审计单位的资产总额均

过亿，对于资产总额过亿的公司而言，会计师事务所没有及时收取审计费用，是否意味着审计收费不规

范进而执业质量令人怀疑呢？另有四份审计报告显示“业务约定书未注明审计收费金额，未签字、未注

明合同签订日期”，同样被审计单位资产总额、业务收入和净利润都较高，该会计师事务所与被审计单

位的业务约定书“未注明审计收费金额，未签字、未注明合同签订日期”等现象，事务所的执业质量可见

一斑。而“业务约定书不完整或未明确收费金额”本身就意味着执行审计执业规则的不规范，审计质量堪

忧。

（二）审计收费占资产总额的比例低如表1所示，审计收费占资产总额比例低的现象是最普遍

的，大约占据被检查审计报告数量的四成。而在执业监管公告中，审计收费占资产总额的比例有的甚至

不到0.01%，如2016年山东注协对某会计师事务所的检查公告中就指出“抽查发现部分业务报告收费过

低，如：某市教育教学研究中心资产总额1167万元，审计收费400元。”而以上审计收费问题，经测

算仅占资产总额的0.00343%。同样在2017年的公告中列示了某会计师事务所的七份审计报告，无一

例外都存在审计收费过低的问题―――“资产总额35832万元，审计收费3000元，审计收费占比

0.00084%”；“资产总额8859万元，审计收费8000元，审计收费占资产总额的0.00903%”，这样的现

象比比皆是，而审计收费过低必然造成事务所在执业中简化甚至省略审计程序，执业