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企业内部审计操作细则

引言

内部审计作为企业治理的关键环节，旨在通过独立、客观的确认和咨询活动，改善企业运营，强化风险管理，确保内部控制的有效性，促进企业目标的实现。本细则旨在为企业内部审计工作提供一套系统、规范且具有实操性的指引，确保审计过程的专业严谨与审计结果的客观公正，助力企业持续健康发展。

一、审计准备阶段

审计准备是整个审计工作的基石，充分的准备是确保审计效率与效果的前提。

（一）审计项目立项与审批

审计部门应根据企业年度经营目标、风险管理策略、董事会及高级管理层的关注点、以及以往审计发现等因素，统筹规划年度审计计划。具体审计项目的立项需明确审计主题、审计范围、审计目标及预计审计时间。立项申请应按规定程序报请审计委员会或相应决策机构审批。对于临时交办的专项审计任务，亦需履行相应的审批流程，确保审计资源的合理调配。

（二）组建审计团队与明确分工

根据审计项目的性质、复杂程度及工作量，选派具备相应专业胜任能力、经验及独立性的审计人员组建审计团队。团队负责人（项目主审）需具备较强的组织协调能力与专业判断能力。明确团队成员的职责分工，如审前调查、证据收集、底稿编制、报告撰写等，确保责任到人，协同高效。

（三）开展审前调查

审计团队应通过多种渠道对被审计单位/事项进行深入了解。这包括但不限于：查阅被审计单位的组织架构、业务流程、规章制度、历史审计报告、近期经营数据、重要会议纪要等资料；与被审计单位管理层及相关业务人员进行初步沟通，了解其主要业务活动、潜在风险点及内部控制的大致情况；评估被审计单位的经营环境及可能存在的重大风险，为后续审计方案的制定提供依据。审前调查应力求全面、客观，以识别关键审计领域。

（四）制定审计方案

基于审前调查的结果，审计团队应制定详细的审计实施方案。方案内容应包括：审计目标（具体、可衡量、可实现、相关性、时限性）、审计范围（明确的时间范围、业务范围、组织范围）、审计重点（根据风险评估结果确定的高风险领域）、审计程序与方法（针对各审计重点设计的具体查证步骤）、审计时间表（各阶段任务的起止时间）、人员分工及资源配置、以及预期的审计成果。审计方案需经审计部门负责人审批后方可执行，重大或复杂项目的审计方案可酌情报请更高层级审批。

二、审计实施阶段

审计实施是审计程序的核心环节，旨在通过系统的方法收集充分、适当的审计证据，以支持审计结论。

（一）召开审计进点会

审计团队在进驻被审计单位时，应召开审计进点会。参会人员通常包括审计团队成员、被审计单位管理层及相关部门负责人。会议目的是向被审计单位说明审计的目的、范围、依据、程序、时间安排以及审计纪律，听取被审计单位关于其业务概况、内部控制建设及执行情况的介绍，并就审计配合事项（如资料提供、人员协助等）进行沟通与确认。

（二）收集与评价审计证据

审计人员应根据审计方案确定的审计程序，采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析性复核等方法，广泛收集与审计目标相关的审计证据。所收集的证据应具备充分性（数量足以支持结论）、适当性（可靠且相关）。审计人员应对获取的证据进行审慎评价，判断其证明力。对于重要或有疑问的证据，应进行多方核实，确保其真实性和准确性。

（三）编制审计工作底稿

审计工作底稿是审计过程的原始记录，是形成审计结论、出具审计报告的基础。审计人员应将审计过程中实施的程序、获取的证据、形成的判断以及得出的结论清晰、完整地记录于工作底稿中。工作底稿应要素齐全、格式规范、内容详实、逻辑清晰，并由审计人员签名确认。项目主审或其指定人员应对工作底稿进行复核，确保其质量。

（四）进行审计沟通

审计实施过程中，审计人员应就发现的问题与被审计单位相关人员进行及时、充分的沟通。这种沟通是双向的，既包括向被审计单位了解情况、核实疑点，也包括就初步的审计发现进行反馈，听取其解释和说明。沟通应保持客观、专业的态度，力求达成共识。对于重大或敏感问题，应形成书面沟通记录。

（五）识别与评估内部控制缺陷

在审计实施过程中，审计人员应同步对被审计单位的内部控制设计与运行的有效性进行测试和评估。识别内部控制缺陷，并分析其性质、原因及潜在影响。对于控制缺陷，应区分一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，并记录于审计工作底稿。

三、审计报告与沟通阶段

审计报告是审计工作成果的集中体现，旨在向利益相关者传递审计发现、结论和建议。

（一）汇总审计发现与初步形成审计结论

审计实施阶段结束后，审计团队应召开内部会议，对审计工作底稿进行汇总、整理和分析，提炼审计发现。对于审计发现的问题，应明确其事实、性质、原因、影响及相关责任。在此基础上，结合审计目标，初步形成审计结论。

（二）撰写审计报告初稿

根据汇总的审计发现和初步结论，审计团队负责人或指定人员应组织撰写审计报告初稿。审计报告应结构清晰、逻辑严谨、措辞恰当