企业并购中长期股权投资初始成本与商誉确认.pdfVIP

【例4】2×16年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的

，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3000万元，已计提折旧1200

万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2000万元。在合并过程中另发生审计费和法

律服务费等相关中介费用50万元。2×16年7月21者权益账面价值总额为4000

万元。A公司与B公司不存在关联方关系。

计算A公司该项长期股权投资的初始投资成本。

初始成本=合并成本

=固定资产公允价值2000万元

合并成本-合并中取得的净资产公允价值＞0，确认为“商誉”。

合并成本-合并中取得的净资产公允价值＜0，经复核后，确认为“营业外收入”。

递延所得税的处理：

被方可辨认“资产”和负债的账面价值（日的公允价值）与计税基础（原账面

价值）不同的，产生暂时差异，应确认递延所得税资产或递延所得税负债。

可抵扣差异：资产公允价值＜资产原账面价值的

应纳税差异：资产公允价值＞资产原账面价值的

借：符合条件的资产（公允价值）

递延所得税资产（可抵扣差异×税率）

商誉（借贷差额）

贷：符合条件的负债（公允价值）

存款等

递延所得税负债（应纳税差异×税率）

营业外收入

四、特殊业务的处理

1、反向

【例5】甲公司、A公司与B公司不存在关联方关系。A公司在外的普通股1500

万股；B公司在外的900万股。甲公司持有B公司100%股权。

2013年9月30日，A公司拟增发1800万股交换甲公司持有的B公司100%股权，当日

B公司每价40元。

合并后B公司依然独立经营。

[Example4]OnJuly21,2×16,CompanyAusedafixedassetasthemerger

considerationtoobtain60%ofthesharesofCompanyB,andwasabletoexercisecontrol

overCompanyB.Onthedateofmerger,theoriginalvalueofthisfixedassetwasRMB30

million,withdepreciationofRMB12millionandimpairmentprovisionofRMB2million,

withafairvalueofRMB20million.Duringthemergerprocess,anotherRMB500,000in

relatedintermediaryfeessuchasauditfeesandlegalservicefeeswereincurred.OnJuly

21,2×16,thetotalbookvalueofCompanyB’sowners’equitywas40millionyuan.Thereis

norelatedpartyrelationshipweenCompanyAandCompanyB.

CalculatetheinitialinvestmentcostofCompanyA’slong-term

equityinvestment.

InitialCost=Combined

Cost

Fairvalueoffixedassets20millionyuan

Mergercos