股份支付中可行权条件分类与处理分析.pdfVIP

二、可行权条件的种类、处理和修改

支付中通常涉及可行权条件。可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提

供的服务，且该服务使职工或其他方具有获取支付协议规定的权益工具或现金等权利的条

件。反之，为非可行权条件。可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。在满足这些条件之

前，职工或其他方无法获得。

（一）市场条件和非市场条件及其处理

业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已达到特定业绩目标才可行权的条

件，具体包括市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性

与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其

他方可相应取得多少的规定。企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场

条件的影响，而不考虑非市场条件的影响：市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行

权情况的估计。

非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如支付协议中关于达到最低

目标或销售目标才可行权的规定。对于可行权条件为业绩条件的支付，在确定权益工具

的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当

确认已取得的服务。

【例题1】2×10年1月，为并激励高管，上市公司A公司与其管理成员签署支

付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高

10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格一定数量的本公司。同时作为协议的补

充，公司把全体管理层成员的年薪提高了50000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门

建立的基金，3年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的股

票款项。如果管理层成员决定这项基金，可随时全额提取。A公司以定价模型估计

授予的此项在授予日的公允价值为6000000元。

在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为每年10%；第二年年末，A公司调整其

估计离职率为5%；到第三年年末，公司实际离职率为6%。

在第一年中，公司股价提高了10.5%，第二年提高了11%，第三年提高了6%。公司在第

一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。

请问此例中涉及哪些条款和条件？A公司应如何处理？

【分析】如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%以上的要求，管理层成员就无权

行使其，因此两者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%

的股价增长要求是一项市场业绩条件。虽然公司要求管理层成员将部分薪金存入统一账户保

管，但不影响其可行权，因此统一账户条款是非可行权条件。

按照支付准则的规定，第一年末确认的服务费用为：6000000×1/3×90%=1800000

（元）

第二年末累计确认的服务费用为：6000000×2/3×95%=3800000（元）

由此，第二年应确认的费用为：3800000-1800000=2000000（元）

第三年末累计应确认的服务费用为：6000000×94%5640000（元）

由此，第三年应确认的费用为：5640000-3800000=1840000（元）

最后，94%的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10%

以上的非市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均确认了收到的管理层的服务，

并相应确认了费用。

【例题2】承上例，如取消“公司股价每年均提高10%以上”的条件，并增加“公司三年

2.Types,proc