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2025年初级会计师会计实务所有者权益核算关键考点深度试题解析附答案

甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下与所有者权益相关的经济业务，要求根据资料回答1-5题（计算结果保留两位小数）：

资料一：2024年1月1日，甲公司原有注册资本为5000万元，由A、B、C三位股东各出资1000万元、2000万元、2000万元组成。因扩大生产规模需要，1月5日召开股东会决议增资3000万元，约定新股东D以银行存款出资1200万元，占增资后注册资本的15%；股东E以一批原材料出资，该批原材料市场不含税价为800万元（与投资合同约定价值一致，且公允），增值税税率13%，E占增资后注册资本的10%；股东F以一项专利技术出资，评估价值为1036万元（公允），占增资后注册资本的15%。增资后注册资本总额为8000万元（5000+3000），各股东持股比例相应调整。

资料二：2024年4月1日，甲公司因战略调整，经批准以银行存款回购本公司股票200万股（每股面值1元）。当日股票收盘价为每股5元，回购总价款1000万元。4月15日，经股东大会决议，将回购的200万股股票全部注销。注销前，甲公司“资本公积—股本溢价”科目贷方余额为600万元，“盈余公积”科目贷方余额为300万元，“利润分配—未分配利润”科目贷方余额为200万元。

资料三：2024年度甲公司实现净利润2500万元（无纳税调整事项），按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积。经股东大会决议，宣告向全体股东分配现金股利800万元（尚未支付）。年末将“利润分配”科目下其他明细科目余额结转至“未分配利润”明细科目。

资料四：2024年12月31日，甲公司发现2023年一项管理用固定资产未计提折旧，该固定资产原值60万元，预计使用年限5年，无残值，采用直线法折旧（税法允许税前扣除）。甲公司按净利润的10%提取了法定盈余公积，2023年财务报告尚未批准报出。

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1.根据资料一，计算新股东D、E、F出资中计入“实收资本”和“资本公积”的金额。

解析：

增资后注册资本总额为8000万元，各新股东占比及对应实收资本计算如下：

-D占15%，应计入实收资本=8000×15%=1200万元；D实际出资1200万元，等于应计入实收资本，故资本公积（资本溢价）=1200-1200=0万元。

-E占10%，应计入实收资本=8000×10%=800万元；E以原材料出资，按公允价值800万元+增值税104万元（800×13%）确认资产价值，合计出资额=800+104=904万元。因此资本公积=904-800=104万元。

-F占15%，应计入实收资本=8000×15%=1200万元；F以专利技术出资，评估价值1036万元（公允），因此资本公积=1036-1200=-164万元？此处需注意，非现金资产出资的实收资本按约定份额确认，若资产公允价值小于应确认的实收资本份额，差额应冲减资本公积（资本溢价），但原资本公积不足冲减时需调整。本题中，甲公司原资本公积（假设初始为0），新股东F的出资公允价值1036万元小于应计入实收资本的1200万元，差额164万元需冲减原股东的资本公积？或是否存在约定不公允？根据准则，非现金资产出资应按公允价值入账，若合同约定价值不公允则按公允价值。本题中F的专利技术评估价值1036万元为公允，因此应确认资产价值1036万元，而实收资本按约定份额1200万元，差额164万元应视为原股东让步，冲减原资本公积（若原资本公积不足则冲减留存收益）。但本题中甲公司原资本公积在增资前无余额（初始注册资本5000万元由三位股东各出资1000、2000、2000，假设初始资本公积为0），因此F的出资差额164万元需冲减留存收益？但根据实务，新股东出资额小于应享有的实收资本份额的情况罕见，可能题目中F的占比应为1036/8000=12.95%，但题目明确约定占15%，因此需按约定处理。正确处理应为：实收资本按约定份额1200万元，资产按公允价值1036万元，差额164万元冲减资本公积（资本溢价），若资本公积不足则冲减盈余公积、未分配利润。本题中增资前资本公积为0，因此164万元需冲减留存收益（但本题资料一未提及留存收益，可能题目设定F的出资公允且约定份额合理，可能存在计算错误，正确应为：F占增资后注册资本的15%，即8000×15%=1200万元，其出资的专利技术公允价值1036万元，因此资本公积=1036-1200=-164万元，需冲减资本公积，若资本公积不足则冲减盈余公积。但本题中增资时原资本公积为0，因此该差额应作为原股东对新股东的补偿，冲减原股东权益，即借记“资本公积—资本溢价”164万元（若原无资本公积则借记“盈余公积”等）。但根据常规题目设