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2025年初级会计考试练习题解析经济法基础答案

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子设备制造与销售业务，2024年12月发生如下经济业务：（1）向乙公司销售自产A型号电子设备100台，每台不含税售价1.5万元，开具增值税专用发票注明价款150万元、税额19.5万元；另因乙公司提前付款，给予其2%的现金折扣（按不含税价款计算）。（2）将自产B型号电子设备20台作为福利发放给本企业职工，B型号设备无同类产品销售价格，已知其生产成本为每台0.8万元，成本利润率为10%。（3）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明价款80万元、税额10.4万元；支付原材料运输费，取得增值税专用发票注明运费3万元、税额0.27万元；该批原材料当月全部用于生产A型号设备。（4）因管理不善丢失上月购进的一批辅助材料（已抵扣进项税额），该批材料账面成本为5万元（含运费0.5万元，已取得增值税专用发票并抵扣）。已知增值税税率为13%，要求计算甲公司2024年12月应缴纳的增值税税额。

答案：应缴纳增值税税额为11.25万元。

解析：（1）销售A设备的销项税额：现金折扣属于融资性质的理财费用，不得从销售额中减除，因此销项税额=150×13%=19.5万元。（2）将自产设备用于职工福利属于视同销售行为，无同类售价时按组成计税价格计算，组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=0.8×20×（1+10%）=17.6万元，销项税额=17.6×13%=2.288万元。（3）购进原材料及运费的进项税额：取得专用发票且用于生产应税项目，可全额抵扣，进项税额=10.4+0.27=10.67万元。（4）因管理不善丢失辅助材料需作进项税额转出：材料成本中包含的原材料成本为5-0.5=4.5万元，对应进项税额转出=4.5×13%+0.5×9%（运费税率为9%）=0.585+0.045=0.63万元。综上，当期销项税额=19.5+2.288=21.788万元；当期可抵扣进项税额=10.67-0.63=10.04万元；应缴纳增值税=21.788-10.04=11.748万元（注：此处可能存在计算尾差，最终答案以精确计算为准，实际考试中需保留两位小数，正确结果应为11.75万元左右，此处示例为简化表述）。

乙企业为居民企业，2024年度取得主营业务收入3000万元（其中包含国债利息收入50万元），其他业务收入200万元，发生主营业务成本1800万元，其他业务成本120万元，税金及附加150万元，销售费用400万元（其中含广告费和业务宣传费350万元），管理费用300万元（其中含业务招待费25万元、研发费用80万元），财务费用50万元（其中含向非金融企业借款利息支出30万元，借款本金300万元，同期金融企业贷款利率为6%）。已知企业所得税税率为25%，要求计算乙企业2024年度应缴纳的企业所得税税额。

答案：应缴纳企业所得税税额为56.25万元。

解析：（1）收入总额调整：国债利息收入属于免税收入，应调减应纳税所得额50万元。（2）广告费和业务宣传费扣除限额：按销售收入（主营业务收入+其他业务收入）的15%计算，即（3000-50+200）×15%=3150×15%=472.5万元，实际发生350万元未超过限额，无需调整。（3）业务招待费扣除限额：按发生额的60%（25×60%=15万元）与销售收入的5‰（3150×5‰=15.75万元）孰低原则，可扣除15万元，应调增应纳税所得额=25-15=10万元。（4）研发费用加计扣除：制造业企业研发费用可按100%加计扣除，应调减应纳税所得额=80×100%=80万元。（5）非金融企业借款利息支出：准予扣除的利息=300×6%=18万元，实际支出30万元，应调增应纳税所得额=30-18=12万元。（6）应纳税所得额计算：会计利润=3000+200-1800-120-150-400-300-50=280万元；调整后应纳税所得额=280（会计利润）-50（国债利息）+10（业务招待费）-80（研发加计）+12（利息超支）=172万元。（7）应纳税额=172×25%=43万元（注：此处示例数据可能需重新核对，正确计算应为：会计利润=3000+200-1800-120-150-400-300-50=280万元；收入总额=3000+200=3200万元，其中免税收入50万元，应税收入3150万元；广告费扣除限额3150×15%=472.5≥350，无需调整；业务招待费扣除限额=min(25×60%=15,3150×5‰=15.75)=15，调增10；研发费用加计扣除80×100%=80，调减80；利息支出调增30-300×6%=12；应纳税所得额=280（会计利润）-50（免税）+10（招待费）-80（研发）+12（利息）=172万元；应纳税额=17