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专题三资产减值

本专题2013年学习与应试的基本内容

1.资产减值的迹象、测试、资产可收回金额的计量

2.资产减值损失的确认与计量

3.资产组的认定及其减值处理

4.商誉减值测试与处理

一、有关概念

1.范围

资产减值准则涉及的资产主要为企业的非流动资产，具体包括：

（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

（2）固定资产、无形资产、商誉、采用成本模式进行后续计量的投资性房地

产等。

该准则不涉及下列资产减值的处理：存货、以公允价值模式进行后续

计量的投资性、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出

租人未担保余值及由《金融工具确认和计量》准则所规范的金融资产等。

2.资产减值

资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。“资产”包括单项资产和资产组。“可

收回金额”为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间

较高者（只要其中一项高于资产账面价值就表明资产没有减值）。

3.减值测试要求及减值损失的确认

一般资产存在减值迹象才需要进行减值测试计算可收回金额和计提减值准备；企业合并

形成的商誉、使用不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产无论是否存在减

值迹象每年都应进行减值测试；可收回金额低于账面价值确认为资产减值损失；资产减值损

失一经确认，在以后期间转回，处置时将其转销。

4.资产预计未来现金流量现值的确定

预计资产未来现金流量包括持续使用过程中预计产生的现金流入和必需的预计现金流出，以

及资产使用结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量。预计资产未来现金流量的因

素包括：

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量，不应包括与将来可能会发生的、

尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量；

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得付产生的现金流量；

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；

（4）涉及转移价格的需要作调整。

5.资产未来现金流量预计的方法

（1）以单一或期望现金流量法对资产未来每期最可能产生的现金流量进行预测；

（2）如果企业使用资产所收到的未来现金流量为外币的，先计算外币现金流量的现值，

然后按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

二、资产组的认定及减值的处理

1.资产组认定

当难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组

为基础确定资产组的可收回金额。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，

确定资产组时应考虑因素包括：

Topic3Asset

Impairment

Thebasiccontentsofthistopicforstudyingand

takingexamsin2013

1.Signsofassetimpairment,testing,andmeasurementofasset

recoverableamount2.Recognitionandmeasurementofasset

impairmentlosses3.Identificationofassetgroupsandtheir

impairmenttreatment4.Goodwillimpairmenttestingand

treatment

1.Relatedconcepts