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2025年度全国会计专业技术中级资格考试试题及答案

一、中级会计实务部分

（一）计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分）

1.甲公司2024年至2025年与长期股权投资相关的资料如下：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值相等）。

（2）2024年乙公司实现净利润2500万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（假定不考虑所得税影响）。

（3）2025年3月10日，乙公司宣告分派现金股利800万元，4月15日实际发放。

（4）2025年6月30日，甲公司将持有的乙公司10%股权以2000万元价格出售，剩余20%股权仍能对乙公司施加重大影响。出售后甲公司按权益法对剩余股权进行后续计量。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日取得股权的会计分录；

（2）计算甲公司2024年应确认的投资收益和其他综合收益；

（3）编制乙公司宣告及发放现金股利时甲公司的会计分录；

（4）计算2025年6月30日出售部分股权时应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日取得股权：

初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额18000×30%=5400万元，需调整长期股权投资成本。

借：长期股权投资——投资成本5400

贷：银行存款5000

营业外收入400

（2）2024年应确认投资收益=2500×30%=750万元；应确认其他综合收益=400×30%=120万元。

借：长期股权投资——损益调整750

贷：投资收益750

借：长期股权投资——其他综合收益120

贷：其他综合收益120

（3）2025年3月10日宣告股利：

借：应收股利240（800×30%）

贷：长期股权投资——损益调整240

2025年4月15日收到股利：

借：银行存款240

贷：应收股利240

（4）出售前长期股权投资账面价值=5400+750+120-240=6030万元。

出售10%股权对应的账面价值=6030×（10%/30%）=2010万元。

应确认投资收益=2000-2010+120×（10%/30%）=-10+40=30万元。

借：银行存款2000

贷：长期股权投资——投资成本1800（5400×1/3）

——损益调整170（750-240=510；510×1/3=170）

——其他综合收益40（120×1/3）

投资收益30

剩余20%股权账面价值=6030-2010=4020万元，无需调整。

（二）综合题（本类题共1小题，20分）

甲公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2025年发生以下业务：

（1）1月1日与客户签订一项大型设备安装合同，合同总价款1200万元（不含税），预计总成本800万元。合同约定：客户于签订日支付30%预付款，安装完成后支付60%，剩余10%作为质量保证金，验收满1年后支付。甲公司按投入法确认履约进度，2025年实际发提供本480万元（均为职工薪酬），预计还将发提供本320万元。

（2）3月1日向乙公司销售一批商品，成本350万元，不含税售价500万元。合同约定乙公司有权在6个月内无条件退货。甲公司根据历史经验估计退货率为20%。3月15日乙公司支付全部货款，6月30日乙公司实际退货15%。

（3）12月31日对固定资产进行减值测试。某项生产设备原值2000万元，累计折旧800万元，预计未来现金流量现值900万元，公允价值减处置费用1000万元。

要求：

（1）计算安装合同2025年应确认的收入、成本及合同资产/负债；

（2）编制销售商品相关的会计分录（含退货期满）；

（3）判断固定资产是否减值并编制相关分录。

答案：

（1）履约进度=480/(480+320)=60%

应确认收入=1200×60%=720万元

应确认成本=800×60%=480万元

已收预付款=1200×30%=360万元

合同资产=720-360=360万元（因质量保证金属于合同资产）

借：合同履约成本480

贷：应付职工薪酬480

借：合同资产720

贷：主营业务收入720

借：主营业务成本480

贷：合同履约成本480

借：银行存款360

贷：合同负债360（注：实务中预付款通常列合同负债，此处按新收入准则调整）

（2）3月1日销售：

借：应收账款565（500×1.13）

贷：主营业务收入400（500×80%）

预计负债——应付退货款100（500×20%）

应交税费——应交增值税（销项税