共同营判断与会计处理原则.pdfVIP

第三节共同经营

一、共同经营的判断

【例5—23】甲公司、乙公司、丙公司建立了一项共同制造汽车的安排。协议约定：该

安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做出；甲公司负责生产并安

装汽车发动机，乙公司负责生产汽车车身和底盘，丙公司负责生产其他部件并进行组装；甲

公司、乙公司、丙公司负责各自部分的成本费用，如人工成本、生产成本等；汽车实现对外

销售后，甲公司、乙公司、丙公司各自获得销售收入的1/3。

【正确】

本例中，由于关于该安排相关活动的决策需要甲公司、乙公司、丙公司一致同意方可做

出，所以甲公司、乙公司、丙公司共同控制该安排，该安排为合营安排。由于甲公司、乙公

司、丙公司只是各自负责汽车制造的相应部分，并未成立一个单独主体，因此该合营安排不

可能是合营企业，只可能是共同经营。

【例5—24】甲公司、乙公司均从事汽车装配和销售业务，为了保障正常装配过程中对

于汽车座椅配件的供应并节约成本，甲公司、乙公司共同出资设立丙公司专门生产汽车座椅

配件，甲公司和乙公司各占丙公司50%的股权，对丙公司实施共同控制。

协议约定：

①甲公司、乙公司均需按其持股比例丙公司生产的所有产品，采购价格以原材料成

本、加工毛利及利息支出之和为基础定价，以恰好弥补丙公司的运营、筹资等成本费用；

②除甲公司、乙公司外，丙公司将其产品给其他方；

③甲公司、乙公司按出资比例享有丙公司的净利润以及净资产；

④甲公司和乙公司将从丙公司的产品用于生产。

【正确】

本例中，成立丙公司是为了向股东其所有产出。甲公司、乙公司有权利并且有义务

丙公司的全部产出，实质上获得了所有来自丙公司资产的所有经济利益，同时丙公司完

全依赖于甲公司、乙公司的采购款以确保其运作的持续性，甲公司、乙公司承担了丙公

司的负债。因此，该合营安排为共同经营。

【特别提示】

应当注意的是，不能仅凭合营合营安排担保即将其视为合营方承担该安排相关

负债。合营方承担向合营安排支付认缴出资义务的，不视为合营方承担该安排相关负债。

二、共同经营参与方的处理

对合营安排享有共同控制的参与方（控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营

安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。

（一）合营方一般处理原则

1.合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业准则

的规定进行处理：（A生产甲配件、B生产乙配件，C组装后，进行销售）

（1）确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；

（2）确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；

（3）确认其享有的共同经营产出份额所产生的收入；

（4）按其份额确认共同经营因产出所产生的收入；

（5）确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

2.合营方向共同经营投出或者不构成业务的资产的处理（类似于顺流）

合营方向共同经营投出或资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资

产给第或相关资产消耗之前（即未实现利润仍包括在共同经营持有的资产账面

Section3Joint

Operation

1.Judgmentofjointoperation

[Example5-23