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2025年税法考试实务操作试题及答案

一、个人所得税综合所得汇算清缴实务题

中国居民张某（身份证号：11010119850101XXXX）2025年取得以下收入及扣除信息：

1.任职于北京某科技公司，全年工资薪金收入32万元（已由公司预扣预缴个人所得税3.5万元），每月“三险一金”专项扣除合计4500元；

2.3月为某高校提供技术咨询，取得劳务报酬收入2.8万元（支付方预扣预缴个人所得税4480元）；

3.7月出版专业著作一部，取得稿酬收入5万元（出版社预扣预缴个人所得税5600元）；

4.12月转让其2018年以80万元购入的北京朝阳区住房一套，取得转让收入320万元（支付合理税费15万元，房产证满5年且为家庭唯一住房）；

5.专项附加扣除信息：儿子就读小学四年级（与配偶约定由张某100%扣除）；父母均年满65周岁（张某为独生子女）；2025年4月因患高血压住院，个人负担医药费用（医保目录范围内）3.2万元；

6.其他扣除：通过个人养老金账户全年缴费1.2万元（已在预扣预缴时扣除）。

要求：根据现行个人所得税政策，计算张某2025年度综合所得应纳税额、应补（退）税额，并说明住房转让所得是否缴纳个人所得税及理由。

答案：

（一）综合所得应纳税额计算

1.收入额计算：

工资薪金收入额=32万元（全额计入）

劳务报酬收入额=2.8万元×（1-20%）=2.24万元

稿酬收入额=5万元×（1-20%）×70%=2.8万元

综合所得收入额合计=32+2.24+2.8=37.04万元

2.扣除项目合计：

（1）费用扣除：6万元/年

（2）专项扣除：4500元/月×12=5.4万元

（3）专项附加扣除：

-子女教育：1000元/月×12=1.2万元（子女全日制学历教育）

-赡养老人：3000元/月×12=3.6万元（独生子女，父母均满60周岁，2025年起扣除标准提高至3000元/月）

-大病医疗：根据规定，个人负担超过1.5万元部分可扣除，张某个人负担3.2万元，可扣除=3.2-1.5=1.7万元（需在汇算时扣除）

专项附加扣除合计=1.2+3.6+1.7=6.5万元

（4）其他扣除：个人养老金1.2万元

扣除总额=6+5.4+6.5+1.2=19.1万元

3.应纳税所得额=37.04-19.1=17.94万元

4.应纳税额=17.94万元×20%-1.692万元（速算扣除数）=3.588万元-1.692万元=1.896万元

（二）应补（退）税额计算

已预扣预缴税额=工资薪金3.5万元+劳务报酬0.448万元+稿酬0.56万元=4.508万元

应退税额=4.508万元-1.896万元=2.612万元

（三）住房转让所得税务处理

根据政策，个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征个人所得税。张某转让的住房房产证满5年且为家庭唯一住房，因此住房转让所得320-80-15=225万元免征个人所得税。

二、增值税留抵退税及纳税申报实务题

甲公司为增值税一般纳税人（制造业企业），2025年6月发生以下业务：

1.购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明金额180万元，税额23.4万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明金额8万元，税额0.72万元；

2.销售自产货物取得不含税收入300万元，开具增值税专用发票；

3.将自产货物用于职工福利，同类货物不含税售价20万元（成本15万元）；

4.因管理不善丢失上月购入的原材料一批，该批原材料成本40万元（购入时适用13%税率，已抵扣进项税额）；

5.上期留抵税额12万元；

6.2025年4月-6月增值税销售额分别为：4月120万元、5月150万元、6月320万元（均为不含税）；2024年同期销售额无（2024年4月-6月甲公司尚未成立）；

7.甲公司2025年6月末增量留抵税额为20万元（经税务机关确认），符合制造业等行业全额退还增量留抵税额政策条件。

要求：

（1）计算甲公司2025年6月增值税销项税额、进项税额、进项税额转出、应纳税额；

（2）计算甲公司可申请退还的增量留抵税额；

（3）说明将自产货物用于职工福利的增值税处理依据。

答案：

（1）销项税额、进项税额等计算

①销项税额：

-销售自产货物：300万元×13%=39万元

-自产货物用于职工福利：视同销售，20万元×13%=2.6万元

销项税额合计=39+2.6=41.6万元

②进项税额：

购进原材料及运输费：23.4+0.72=24.12万元

③进项税额转