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2025年中级会计考试练习题及答案

（一）计算分析题

甲公司2023年至2025年与长期股权投资相关的交易或事项如下：

1.2023年1月1日，甲公司以银行存款5500万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元（其中股本10000万元、资本公积5000万元、盈余公积1000万元、未分配利润2000万元），公允价值为19000万元。公允价值与账面价值的差额源于一项管理用固定资产，该固定资产账面价值为2000万元，公允价值为3000万元，剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

2.2023年乙公司实现净利润2500万元，提取盈余公积250万元；因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益300万元（已扣除所得税影响）。

3.2024年3月10日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，4月15日实际发放。2024年乙公司发生净亏损800万元，其他综合收益减少100万元（已扣除所得税影响）。

4.2025年1月1日，甲公司将持有的乙公司20%的股权出售，取得价款4000万元，剩余10%股权公允价值为2000万元，对乙公司不再具有重大影响，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

要求：

（1）编制甲公司2023年1月1日取得乙公司股权的会计分录；

（2）计算甲公司2023年应确认的投资收益和其他综合收益，并编制相关分录；

（3）编制甲公司2024年与现金股利相关的会计分录；

（4）计算甲公司2024年应确认的投资损失和其他综合收益变动，并编制相关分录；

（5）计算甲公司2025年1月1日出售部分股权时的投资收益总额，并编制相关分录。

答案：

（1）2023年1月1日取得股权：

初始投资成本5500万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=19000×30%=5700万元，大于初始投资成本，需调整长期股权投资账面价值。

借：长期股权投资——投资成本5700

贷：银行存款5500

营业外收入200

（2）2023年调整后的净利润=2500-（3000-2000）/10=2400万元

应确认投资收益=2400×30%=720万元

应确认其他综合收益=300×30%=90万元

借：长期股权投资——损益调整720

贷：投资收益720

借：长期股权投资——其他综合收益90

贷：其他综合收益90

（3）2024年3月10日宣告股利：

借：应收股利300（1000×30%）

贷：长期股权投资——损益调整300

4月15日收到股利：

借：银行存款300

贷：应收股利300

（4）2024年调整后的净亏损=800+（3000-2000）/10=900万元

应确认投资损失=900×30%=270万元

应确认其他综合收益减少=100×30%=30万元

借：投资收益270

贷：长期股权投资——损益调整270

借：其他综合收益30

贷：长期股权投资——其他综合收益30

（5）出售前长期股权投资账面价值=5700+720+90-300-270-30=5910万元

出售20%股权对应的账面价值=5910×（20%/30%）=3940万元

出售损益=4000-3940=60万元

剩余10%股权公允价值2000万元，原账面价值=5910-3940=1970万元

公允价值与账面价值差额=2000-1970=30万元

原确认的其他综合收益总额=90-30=60万元，按比例结转=60×（20%/30%）+60×（10%/30%）=60万元（全部结转）

投资收益总额=60+30+60=150万元

借：银行存款4000

交易性金融资产——成本2000

贷：长期股权投资5910

投资收益90（4000+2000-5910）

借：其他综合收益60

贷：投资收益60

（二）综合题

丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2024年发生以下业务：

1.2024年1月1日，与客户签订一项设备定制合同，合同总价款1200万元（不含税），约定客户预付30%款项，设备完工后支付60%，剩余10%在设备正常运行3个月后支付。丙公司预计总成本800万元。

2.2024年1月10日，收到客户预付款360万元（1200×30%）。

3.2024年累计发提供本500万元（均为人工和材料，无异常消耗），预计还将发提供本300万元。年末，设备已完工并交付客户，客户验收合格，支付60%款项720万元（1200×60%）。

4.2025年3月31