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2025年注册会计师（CPA）资格考试备考题库及答案解析

单位所属部门：________姓名：________考场号：________考生号：________

一、选择题

1.在审计过程中，注册会计师发现内部控制存在重大缺陷，应当如何处理（）

A.忽略该缺陷，继续执行常规审计程序

B.提请管理层修复缺陷，并暂停审计工作

C.认为该缺陷不影响审计意见，仅出具管理建议书

D.立即出具无法表示意见的审计报告

答案：B

解析：内部控制存在重大缺陷意味着内部控制无法提供合理保证，可能影响财务报表的可靠性。注册会计师应当提请管理层修复缺陷，并评估修复后的影响。如果管理层拒绝修复或修复无效，注册会计师可能需要考虑调整审计程序或出具非无保留意见的审计报告。忽略缺陷或认为缺陷不影响审计意见都可能导致审计失败。立即出具无法表示意见的审计报告通常是在无法获取充分、适当的审计证据且影响非常重大时采取的措施。

2.下列关于审计工作底稿的表述，错误的是（）

A.审计工作底稿是审计证据的重要来源

B.审计工作底稿应当妥善保管，以备后续查阅

C.审计工作底稿的编制是为了满足外部投资者的要求

D.审计工作底稿应当反映审计程序的实施情况和审计结论

答案：C

解析：审计工作底稿是注册会计师执行审计工作的记录，主要用于支持审计意见的形成，并为审计质量控制提供依据。它不是为满足外部投资者的要求而编制的，而是为注册会计师内部使用和监管机构检查而准备的。审计工作底稿确实是审计证据的重要来源，应当妥善保管，并反映审计程序的实施情况和审计结论。

3.在进行风险评估时，注册会计师应当如何考虑交易的商业实质（）

A.仅关注交易的法律形式，不考虑商业实质

B.优先考虑交易的商业实质，忽视法律形式

C.同时考虑交易的法律形式和商业实质，以二者中较为重要者为准

D.只有在法律形式与商业实质明显不一致时，才考虑商业实质

答案：C

解析：风险评估的目的在于识别和评估财务报表重大错报风险。交易的商业实质是指交易的经济实质，有时可能与法律形式存在差异。注册会计师应当同时考虑交易的法律形式和商业实质，因为两者都可能影响交易的会计处理和财务报表的列报。不能仅凭法律形式判断交易风险，也不能忽视法律形式而只关注商业实质。只有在法律形式与商业实质明显不一致时，考虑商业实质尤为重要，但日常风险评估中应当两者并重。

4.注册会计师执行存货监盘程序时，应当如何确保监盘程序的有效性（）

A.仅在存货存放地点进行监盘，无需其他程序

B.由注册会计师独立执行监盘程序，无需管理层参与

C.确保存货监盘程序与存货盘点计划保持一致，并获取管理层声明

D.仅监盘存货的数量，无需关注存货的质量

答案：C

解析：存货监盘程序的有效性取决于其设计与执行。注册会计师应当与管理层共同制定存货盘点计划，并确保监盘程序与该计划保持一致。同时，获取管理层关于存货盘点安排的声明是必要的程序。监盘程序不仅包括存货的数量，还包括存货的质量、状况和存放情况等。由注册会计师独立执行监盘程序通常是不现实的，因为需要依赖管理层的配合与协助。

5.在审计过程中，注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿，应当如何处理（）

A.直接使用前任注册会计师的工作底稿，无需进行复核

B.评估前任注册会计师的工作是否勤勉尽责，并确定是否可以使用其工作底稿

C.忽略前任注册会计师的工作底稿，自行执行所有审计程序

D.仅复制前任注册会计师的工作底稿，无需进行分析或评估

答案：B

解析：后任注册会计师在接手前任注册会计师的审计业务时，有权查阅前任注册会计师的审计工作底稿，但必须评估其质量和适用性。评估的内容包括前任注册会计师是否勤勉尽责，工作底稿是否反映实际情况，以及是否仍然相关和可靠。如果评估结果认为工作底稿可以使用，后任注册会计师可以适当利用，但仍需执行必要的复核和补充程序。直接使用、忽略或仅复制都可能导致审计风险。

6.注册会计师在执行审计程序时，遇到职业怀疑应当如何处理（）

A.停止执行审计程序，直至获取更多信息

B.认为职业怀疑是主观的，无需特别处理

C.增加审计程序的不可预见性，扩大审计范围

D.基于管理层的解释，放弃职业怀疑

答案：C

解析：职业怀疑是指注册会计师执行审计工作时保持质疑的态度，对可能存在错报的迹象保持警觉。遇到职业怀疑时，注册会计师应当进一步调查，增加审计程序的不可预见性，扩大审计范围，以获取充分、适当的审计证据。停止执行程序可能导致错报未能被发现，认为职业怀疑主观或放弃职业怀疑则违反审计准则。增加不可预见性和扩大范围是应对职业怀疑的有效措施。

7.下列关于审计证据的表述，正确的是（）

A.审计证据的质量取决于其来源，内部证据不如外部证据可靠

B.审计证据的充分性是指审计证据的