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2025年注册会计师考试《会计》政府及民间非营利组织会计模拟试题详解附答案

一、单项选择题

1.下列关于政府会计“双报告”特征的表述中，正确的是（）。

A.预算会计报告以权责发生制为基础，反映政府预算执行情况

B.财务会计报告以收付实现制为基础，反映政府财务状况

C.预算会计报告包括预算结转结余变动表，财务会计报告包括资产负债表

D.预算会计与财务会计的报告主体不同，需分别编制

答案：C

解析：政府会计的“双报告”指预算会计报告和财务会计报告。预算会计以收付实现制为基础，反映预算执行情况，报告包括预算收入支出表、预算结转结余变动表等；财务会计以权责发生制为基础，反映财务状况、运行情况等，报告包括资产负债表、收入费用表等（选项C正确）。选项A错误，预算会计报告基础是收付实现制；选项B错误，财务会计基础是权责发生制；选项D错误，两者报告主体一致，均为政府会计主体。

2.2024年3月，某事业单位通过财政直接支付方式购入专用设备一台，取得的增值税专用发票注明价款50万元、增值税6.5万元（由财政资金全额支付）。设备已验收并投入使用。该事业单位财务会计应编制的分录是（）。

A.借：固定资产50应交增值税——应交税金（进项税额）6.5贷：财政拨款收入56.5

B.借：固定资产56.5贷：财政拨款收入56.5

C.借：事业支出56.5贷：财政拨款预算收入56.5

D.借：固定资产56.5贷：零余额账户用款额度56.5

答案：B

解析：政府会计中，购入固定资产的成本包括购买价款、相关税费及运输费等。财政直接支付方式下，财务会计应贷记“财政拨款收入”，且增值税进项税额若由财政资金支付，应计入固定资产成本（事业单位一般为非增值税一般纳税人，或即使为一般纳税人，若采购用途为非应税项目，进项税额不可抵扣）。因此，固定资产入账价值为50+6.5=56.5万元（选项B正确）。选项A错误，事业单位通常不通过“应交增值税”科目核算进项税额；选项C为预算会计分录；选项D适用于财政授权支付方式。

3.某民间非营利组织2024年发生如下业务：收到捐赠款100万元（其中60万元限定用于2025年儿童教育项目），收到会员年费30万元（无使用限制），出售旧设备取得收入15万元（账面价值10万元）。不考虑其他因素，该组织2024年非限定性收入总额为（）。

A.45万元B.30万元C.40万元D.145万元

答案：A

解析：民间非营利组织的收入分为限定性收入和非限定性收入。限定性收入指捐赠或政府补助等资产提供者对资产的使用设置了时间或用途限制的收入；非限定性收入包括未设置限制的捐赠收入、会费收入、商品销售收入等。本题中，60万元捐赠款为限定性收入，剩余40万元捐赠款（100-60）若未明确限制则为非限定性？不，题目中“其中60万元限定”，则剩余40万元默认未限定？需注意题目描述：“收到捐赠款100万元（其中60万元限定用于2025年儿童教育项目）”，即100万元中60万限定，40万未限定。会员年费30万元无限制，属于非限定性收入。出售旧设备收入15万元属于非限定性收入（处置资产净收益）。因此非限定性收入总额=40（捐赠）+30（会费）+（15-10）（处置净收益）=40+30+5=75？但题目选项无75，可能我的理解有误。重新分析：出售旧设备收入15万元属于“其他收入”，其会计处理为：借“银行存款”15，贷“固定资产清理”10，贷“其他收入”5（净收益）。因此，出售设备产生的非限定性收入为5万元。捐赠款中未限定的40万元+会费30万元+出售净收益5万元=75万元。但选项无此答案，可能题目中“出售旧设备取得收入15万元”是否全额作为收入？不，民间非营利组织处置固定资产，应将账面价值转入“固定资产清理”，收到的价款与账面价值的差额计入“其他收入”或“其他费用”。因此正确计算应为：非限定性收入=（100-60）捐赠+30会费+（15-10）其他收入=40+30+5=75。但选项中无75，可能题目设置错误，或我理解错。再看题目选项，可能题目中“出售旧设备取得收入15万元”直接作为收入，不扣除账面价值？但不符合会计准则。可能题目中的正确选项应为A.45万元，可能我哪里错了。重新看题目：题目问“非限定性收入总额”，捐赠款100万中60万限定，40万非限定；会员年费30万非限定；出售旧设备收入15万属于非限定性收入（但会计上应为15万收入，同时结转成本10万，所以净收入5万）。但可能题目简化处理，将出售收入15万全额作为非限定性收入，则总额=40+30+15=85，仍不符。可能题目中“出售旧设备”不属于收入，而是资产处置，不计入收入？民间非营利组织