小规模印花税分录及计算.docxVIP

会计实操文库

PAGE1/NUMPAGES7

做账实操-小规模印花税分录及计算

一、小规模纳税人水电费普通发票的税前扣除问题

1.核心结论

小规模纳税人收到的水电费普通发票，只要同时满足以下两个条件，即可在企业所得税税前扣除：

发票抬头为公司全称，且项目填写完整（包括水电费金额、日期等）。

水电费用于公司生产经营活动（如办公用电、车间生产用水等），非个人消费或与经营无关的支出。

2.注意事项

若水电费为公司与其他单位共用（如合租办公），需提供水电费分割单（注明各方用量、金额）及总发票复印件，作为税前扣除的辅助凭证。

若水电费用于集体福利（如员工宿舍用水电），需计入“应付职工薪酬——职工福利费”，并受“工资薪金总额14%”的税前扣除限额限制，超限额部分需纳税调增。

二、水资源税的计提与缴纳分录

水资源税是对直接取用地表水、地下水的单位和个人征收的税种，通常随水费一并计算，但需单独做账务处理，不计入水费成本，而是通过“税金及附加”科目核算。

1.计提水资源税时

根据当期实际用水量及适用税率计算应纳税额，计入当期损益。

会计分录：

借：税金及附加——水资源税

贷：应交税费——应交水资源税

2.实际缴纳水资源税时

向税务机关缴纳税款，冲减已计提的负债。

会计分录：

借：应交税费——应交水资源税

贷：银行存款

3.特殊说明

水资源税通常与水费一并支付给供水公司，但供水公司会分别开具水费发票和水资源税完税凭证（或在水费发票中单独列明水资源税金额），需根据完税凭证或发票列明的税额计提。

若企业为小规模纳税人，水资源税不得抵扣任何税额，需全额计入“税金及附加”。

小规模纳税人的印花税账务处理需遵循“计提（或直接缴纳）→结转损益”的流程，计算则根据不同应税凭证适用对应的税率或定额。以下是具体分录及计算方法：

一、印花税的计算方法

印花税根据应税凭证类型（合同、产权转移书据、营业账簿等）采用比例税率或定额税率，计算公式如下：

1.比例税率计税（适用于合同、产权转移书据等）：

应纳税额=计税金额×适用税率

常见税率：购销合同0.3‰、租赁合同1‰、借款合同0.05‰、产权转移书据0.5‰等。

2.定额税率计税（适用于营业账簿中的其他账簿，现已免税）：

原规定为每件5元，2018年起对按件贴花5元的其他账簿免征印花税。

3.特殊规定：

合同计税金额通常为合同列明的价款或报酬（不含增值税，若合同未分别列明则需含增值税）。

小规模纳税人印花税无起征点，即使税额不足1元，也需按1元缴纳。

二、印花税的会计分录（小规模纳税人）

小规模纳税人印花税账务处理有两种方式，根据实际情况选择：

1.方式一：先计提后缴纳

（1）计提时：按计算的应纳税额计入“税金及附加”

借：税金及附加——印花税

贷：应交税费——应交印花税

（2）实际缴纳时：

借：应交税费——应交印花税

贷：银行存款

2.方式二：直接缴纳（适用于金额较小、无需计提的情况）

借：税金及附加——印花税

贷：银行存款

三、示例（含计算+分录）

某小规模纳税人2023年签订：

购销合同1份，合同金额100,000元（不含增值税）；

房屋租赁合同1份，年租金50,000元（不含增值税）。

1.计算应纳税额

购销合同：100,000×0.3‰=30元

租赁合同：50,000×1‰=50元

合计应纳税额：30+50=80元

2.会计分录（按“先计提后缴纳”处理）

（1）计提时：

借：税金及附加——印花税80

贷：应交税费——应交印花税80

（2）缴纳时：

借：应交税费——应交印花税80

贷：银行存款80

四、关键注意事项

1.计税依据：合同需明确区分“价款”和“增值税额”，仅以价款为计税依据；未区分的，按合计金额计税。

2.纳税义务时间：书立应税凭证的当日即产生纳税义务，通常按季申报缴纳（具体以当地税务机关规定为准）。

3.优惠政策：小规模纳税人可享受“六税两费”减免政策（2023年延续），印花税可在50%幅度内减免，实际分录按减免后金额处理（减免部分无需单独账务处理）。

例如，上述示例若享受50%减免，实际缴纳40元，分录为：

借：应交税费——应交印花税80

贷：银行存款40

营业外收入——税收减免40（或直接按40元计提和缴纳）