金融资产后续计量与摊余成本处理.pdfVIP

第二节金融资产的计量

三、金融资产的后续计量

2.摊余成本

金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整

后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊

销形成的累计摊销额”，见下图。

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值

（三）金融资产相关利得或损失的处理

1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产，其公允价值变动形成的利得或损失，除

与套期保值有关外，应当按照下列规定处理：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损

失，应当计入当期损益。

（2）可供金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融

资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产终止确认时转

出，计入当期损益。

可供外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。采用实际利率法计

算的可供金融资产的利息，应当计入当期损益；可供权益工具投资的现金股利，应

当在被投资单位股利时计入当期损益。

2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，应

当计入当期损益。

【例题•多选题】下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（）。（2013年）

A.和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量

B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量

C.性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的费用

D.可供金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的费用

【】AB

【解析】、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计

量，选项A和B正确；性金融资产和可供金融资产按照公允价值进行后续计量，不

能扣除可能发生的费用，选项C和D错误。

Section2MeasurementofFinancial

Assets

3.Subsequentmeasurementoffinancial

assets

2.Amortizedcost

Theamortizedcostofafinancialassetorfinancialliabilityreferstotheresultoftheinitialrecognitionamountofthe

financialassetorfinancialliabilitysubjecttothefollowingadjustments:

(1)Deducttherepaidprincipal;

(2)Plusorminustheaccumulatedamortizationamountformedbyamortizingthedifferenceweentheinitial

recognitionamountandthematurityamountusingtheeffectiveinterest