摊余成本计算方法及金融资产计量原则.pdfVIP

专题十二摊余成本的内涵与计算

【例题】投资本金100，名义利率8%，市场利率10%，每年付息一次。

第一年末的价值=100+100×10%-100×8%=102

第二年末的价值=102+102×10%-100×8%=104.2

第三年末的价值=104.2+104.2×10%-100×8%=106.62

……

【例题】投资本金90，名义利率8%，市场利率10%，面值100，每年付息一次。

第一年末的价值=90+90×10%-100×8%=91

第二年末的价值=91+91×10%-100×8%=92.1

第三年末的价值=92.1+92.1×10%-100×8%=93.31

……

【例题】投资本金110，名义利率10%，市场利率8%，面值100，每年付息一次。

第一年末的价值=110+110×8%-100×10%=108.8

第二年末的价值=108.8+108.8×8%-100×10%=107.5

第三年末的价值=107.5+107.5×8%-100×10%=106.1

……

简而言之，摊余成本就是投资的价值。

【提示】摊余成本计量的金融资产和金融负债原则一致。

企业准则规定：摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

a.扣除已收回的本金；

b.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形

成的累计摊销额；

c.扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

期末摊余成本=初始确认金额-已收回的本金+（或-）累计摊销的折价（溢价）-已发生

的减值损失

期末摊余成本=期初摊余成本+当期利息收入（投资收益）-当期应收或实收利息-已收回

的本金-已发生的减值损失

【提示】本期期末摊余成本即下期期初的摊余成本。

所以，期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入（实际）-本期应收或收回的利息（名

义）和收回本金-本期计提的减值准备；

期末摊余成本=期初摊余成本-本期收回的本金+（本期利息收入-本期应收或收回的利

息）-本期计提的减值准备

【提示1】付息方式不同给计算结果带来不同影响。

【提示2】简言之，就金融资产来说，摊余成本就是其账面价值，即金融资产账面价值

是金融资产账面余额减去金融资产减值准备余额，而金融资产账面余额的计算就要考虑应该

收到的利息和实际利息收入问题。

【例题】20×0年1月1日，甲公司支付价款1000000元（含费用）从

购入A公司同日的5年期公司债券12500份，债券票面价值总额为125万元，

票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59000元），本金在债券

到期时偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前

赎回支付额外款项。甲公司在该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有

能力将该债券持有至到期，划分为摊余成本计量的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失

等因素，假定实际利率10%。

Topic12:Theconnotationandcalculationofamortizedcost

Example:Theinvestmentprincipalis100,thenominalinterestrateis8%,the

【

marketinterestrateis10%,andinterestispaidonceayear.Valueattheendofthe

firstyear=100+100×10%-100×8%=102Valueattheendofthesecondyear

=102+102×10%-100×8%=104.2Valueattheendofthethirdyear=104.2+104.2×10%-

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