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合同资产负债会计处理实务指南

（三）合同资产与合同负债的列报

1.资产负债表列示：

*“合同资产”项目应在资产负债表中单独列示，通常位于“预付款项”和“应收账款”项目之间。

*“合同负债”项目应在资产负债表中单独列示，通常位于“应付账款”和“预收款项”项目之前或之后（具体位置需遵循报表格式要求）。

*重要提示：同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示。不同合同下的合同资产和合同负债不得相互抵销。

2.附注披露：企业应当在附注中披露与合同资产和合同负债相关的信息，包括但不限于：

*合同资产和合同负债的账面价值。

*合同资产的减值准备计提情况。

*与合同资产和合同负债相关的收入确认情况等。

三、合同资产与应收账款的区分

在实务操作中，合同资产与应收账款的区分是一个重点和难点，两者均代表了收款的权利，但性质不同。

*应收账款：是企业无条件收取合同对价的权利。这里的“无条件”是指，仅取决于时间流逝因素，而不存在其他任何未履行的履约义务或其他条件。通常在企业履行了所有合同约定的履约义务后产生。

*合同资产：是企业拥有的、有权收取对价的权利，但该权利取决于除时间流逝以外的其他因素（例如，企业需要先履行其他履约义务）。

核心区别：收款权利是否“无条件”。合同资产除了信用风险外，还可能面临因企业自身未履行剩余履约义务而导致的履约风险；而应收账款仅面临信用风险。

示例辨析：

*企业销售商品，约定发货后30天付款。企业发货后，客户取得商品控制权，此时企业的收款权仅取决于30天时间的流逝，因此应确认“应收账款”。

*企业为客户建造一栋办公楼，合同约定按完工进度付款，但需整个项目验收合格后才能支付最终XX%的尾款。在项目未最终验收前，按进度确认的应收款项，其收款权不仅取决于时间，还取决于项目最终验收合格，因此应确认为“合同资产”。

准确区分合同资产与应收账款，有助于财务报表使用者更好地理解企业收款权利的性质和风险，也有助于企业更精准地进行风险管理。

四、实务应用中的注意事项

1.深入理解合同条款：合同是确认合同资产和合同负债的基础。会计人员需要仔细研读合同中的付款条款、履约义务条款、交付条款等，判断控制权转移的时点或时段，以及收款权利的条件。

2.关注履约义务的识别与拆分：单项履约义务的识别直接影响合同资产和合同负债的确认。对于包含多项履约义务的合同，需将交易价格分摊至各单项履约义务，并分别判断其履行情况。

3.正确进行减值处理：合同资产作为金融资产，其减值应按照预期信用损失模型进行处理，这与旧准则下的坏账准备计提方法有所不同，需要会计人员准确把握。

4.加强与业务部门的沟通协作：财务部门应与销售、法务等业务部门保持密切沟通，及时获取合同信息和履约进展，确保会计处理的及时性和准确性。

5.持续学习与更新知识：新收入准则的实施对会计人员提出了更高要求。会计人员应持续学习相关准则解释、应用指南及监管要求，不断提升专业判断能力。

6.系统支持：对于业务量大、合同复杂的企业，应考虑升级或优化财务系统，以支持合同资产和合同负债的核算、跟踪与报告需求。

五、总结

合同资产与合同负债的引入，是会计准则向以合同为基础、以控制权转移为核心的收入确认模型转变的重要体现。它们的会计处理不仅关系到企业财务报表的公允列报，也影响着企业的经营决策和外部评价。财务人员必须深刻理解其内涵，准确把握其确认、计量和列报要求，并在实务中不断积累经验，提升专业判断水平，以确保企业会计信息的质量，为利益相关者提供更可靠、更相关的决策有用信息。随着经济业务的日益复杂，对合同资产和合同负债的理解与应用将是一个持续深化的过程。