《关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》政策解读.docxVIP

《关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》政策深度解析

一、《公告》出台背景剖析

为积极贯彻党的二十届三中全会所提出的“完善增值税留抵退税政策及抵扣链条”这一重大改革任务要求，依据《财政部税务总局关于完善增值税期末留抵退税政策的公告》（财政部税务总局公告2025年第7号，以下简称“7号公告”），国家税务总局针对性地制定并发布了《国家税务总局关于办理增值税期末留抵退税有关征管事项的公告》（国家税务总局公告2025年第20号，以下简称“20号公告”），旨在进一步清晰界定留抵退税相关的征管事项。

二、7号公告核心要点阐释

7号公告的核心内容涵盖以下方面：其一，满足特定条件的“制造业”“科学研究和技术服务业”“软件和信息技术服务业”“生态保护和环境治理业”（以下统称制造业等4个行业）的增值税一般纳税人（以下简称“纳税人”），具备按月向主管税务机关申请退还期末留抵税额的资格。其二，符合相应条件的房地产开发经营业纳税人，可向主管税务机关申请退还与2019年3月31日期末留抵税额相比新增留抵税额的60%。其三，符合规定条件的其他纳税人，能够向主管税务机关申请按比例退还与申请退税前一税款所属期上一年度12月31日期末留抵税额相比新增的留抵税额。

三、纳税人申请留抵退税的办理流程与时限要求

20号公告明确规定，纳税人依据7号公告申请办理留抵退税时，需在符合留抵退税条件的次月，于增值税纳税申报期内完成本期增值税纳税申报工作后，通过电子税务局或前往办税服务厅，向主管税务机关提交《退（抵）税申请表》。

四、纳税人申请退还留抵税额的必备条件

7号公告明确指出，适用留抵退税政策的纳税人需同时满足以下条件：纳税缴费信用级别达到A级或者B级。（二）在申请退税前的36个月内，纳税人需确保未出现骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票等违规行为；

（三）同样，在申请退税前的36个月内，纳税人不得因偷税行为而受到税务机关的两次及以上处罚；

（四）自2019年4月1日起，纳税人若未享受增值税即征即退、先征后返（退）政策（7号公告另有规定的情形除外），方可申请退税。

此处所指的“7号公告另有规定的除外”，特指7号公告第九条第二款、第三款所规定的情形。具体而言，若纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策，则需在一次性全额缴回已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款后，方可自缴回次月起按规定申请退还期末留抵税额。同时，若纳税人按上述规定全额缴回已退税款后，选择适用留抵退税或即征即退、先征后返（退）政策的，则在自全额缴回次月起的36个月内，不得变更所选政策。

五、7号公告中提及的制造业等4个行业纳税人具体指哪些？

7号公告所指的制造业等4个行业纳税人，是指那些在《国民经济行业分类》中，从事“制造业”、“科学研究和技术服务业”、“软件和信息技术服务业”以及“生态保护和环境治理业”业务，且这些业务所产生的增值税销售额占其全部增值税销售额比重超过50%的纳税人。该销售额比重的计算，依据纳税人申请退税前连续12个月的销售额数据确定；若申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，则按实际经营期的销售额数据计算确定。

举例如下：假设某纳税人在2026年1月申请退还留抵税额，且在2025年1月至12月期间，该纳税人的制造业等4个行业业务增值税销售额为55万元，其他增值税销售额为45万元。那么，该纳税人申请退税前连续12个月内，制造业等4个行业业务所产生的增值税销售额占其全部增值税销售额的比重为55%【=55÷（45+55）×100%】，该比重超过了50%。因此，该纳税人符合相关条件。该纳税人系制造业等四个特定行业范畴内的纳税主体。

六、7号公告中界定的房地产开发经营业纳税人具体指哪些？

依据7号公告，房地产开发经营业纳税人特指那些在《国民经济行业分类》框架下，从事“房地产开发经营”业务，且该业务所产生的增值税销售额与预收款总额占其全部增值税销售额及预收款总额的比例超过50%的纳税人。这一比例的计算依据为纳税人申请退税前连续12个月的销售额及预收款数据；若申请退税前经营期未满12个月但已满3个月，则按实际经营期的销售额及预收款数据计算。需注意的是，在同一计算周期内，已计入比例计算的预收款不得再次计入增值税销售额的计算。此处所指的预收款，特指通过预售方式销售自行开发的房地产项目所收到的款项。

实例解析：假设某纳税人在申请退税前连续12个月内，房地产开发经营业务的预收款为400万元，销售额为1000万元（其中，同一计算周期内收到的预收款转化形成的增值税销售额为200万元），此外，该纳税人还有其他增值税销售额600万元。据此计算，该纳税人申请退税前连续12个月内，房地产开发经营业务产生的增值税销售额及预收款占其全部增值税销售额及预收款的比例为67%【=（