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2025年中级会计职称考试会计实务试题参考答案及详细解析

一、单项选择题

1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，另发生运输费10万元（不含税），取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.9万元，款项均以银行存款支付。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2025年该设备应计提的折旧额为（）万元。

答案：49

解析：企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。所以该设备的入账价值=500+10=510（万元）。年折旧额=（固定资产原值预计净残值）÷预计使用年限=（51020）÷10=49（万元），即2025年该设备应计提的折旧额为49万元。

2.2025年1月1日，甲公司以银行存款2000万元从证券市场购入乙公司20%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的入账价值为（）万元。

答案：2400

解析：甲公司取得乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响，应采用权益法核算。初始投资成本为2000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×20%=2400（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值。所以甲公司该项长期股权投资的入账价值为2400万元。

多项选择题

1.下列各项中，属于政府会计中资产的计量属性的有（）。

答案：历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额

解析：政府会计中资产的计量属性主要包括历史成本、重置成本、现值、公允价值和名义金额。在历史成本计量下，资产按照取得时支付的现金金额或者支付对价的公允价值计量。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金金额计量。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到的价格计量。无法采用上述计量属性的，采用名义金额（即人民币1元）计量。

2.下列各项中，会引起企业留存收益总额发生增减变动的有（）。

答案：盈余公积转增资本、向投资者宣告分配现金股利

解析：留存收益包括盈余公积和未分配利润。盈余公积转增资本，会使盈余公积减少，实收资本（或股本）增加，留存收益总额减少；向投资者宣告分配现金股利，会使未分配利润减少，应付股利增加，留存收益总额减少。而提取法定盈余公积是从未分配利润中提取，属于留存收益内部的一增一减，不影响留存收益总额；资本公积转增资本，不涉及留存收益项目，不会引起留存收益总额的变动。

判断题

1.企业对存货计提存货跌价准备体现了谨慎性会计信息质量要求。（）

答案：正确

解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业对存货计提存货跌价准备，是因为存货的可变现净值低于成本时，按照可变现净值计量，将存货成本高于可变现净值的差额确认为存货跌价准备，体现了不高估资产的要求，符合谨慎性会计信息质量要求。

2.企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金应计入在建工程成本。（）

答案：错误

解析：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金，应确认为无形资产，不计入在建工程成本。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。

计算分析题

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为13万元，该批商品的成本为80万元。商品已发出，款项尚未收到。为了及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。乙公司在2025年3月9日支付了全部款项。

要求：编制甲公司相关会计分录。

答案及解析：

1.2025年3月1日销售商品时：

借：应收账款113

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13

借：主营业务成本80

贷