新租赁准则下租赁范围变更承租人的所得税处理分析.pdfVIP

COMMERCIALACCOUNTING实务与操作

新租赁准则下租赁范围变更承租人的

所得税处理分析

吴风奇（正高级会计师）甘佳欣

（湖南工业大学经济与管理学院湖南株洲412007）

【摘要】随着经济社会的快速发展，租赁业务有了很大的变化，相应的会计处理也变得日渐复杂，为了更好地适应企业

租赁业务的需求，财政部于2018年修订并发布了新租赁准则。和旧租赁准则相比，新租赁准则对于实务中的租赁范

围、租赁期限、租赁对价变动等情况有了更充分的思考，增加了对于租赁变更的会计处理规定。文章根据新租赁准则的

规定，结合租赁变更的相关案例，对于租赁变更的所得税处理进行探析。

【关键词】新租赁准则；租赁变更；承租人；税会差异

【中图分类号】F231【文献标识码】A【文章编号】1002-5812（2025）02-0063-04

新租赁准则于2018年12月颁布，自2019年1月1日开1.初始计量。

始实施。在新旧准则交替时，企业进行所得税计算会产生租赁期开始日：

税会差异。这其中，承租人的税会差异是比较明显的。本借：使用权资产

文通过对租赁变更下承租人的所得税处理进行解析，并通租赁负债——未确认融资费用

过具体的案例对承租人所涉及的税会差异进行调整处理，贷：租赁负债——租赁付款额

以期为企业进行所得税计算提供一定的参考。2.后续计量。以第一年年末为例：

一、新租赁准则下租赁变更承租人的相关会计处理借：财务费用——利息费用

规定贷：租赁负债——未确认融资费用

租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对借：管理费用

价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产贷：使用权资产累计折旧

的使用权、延长或缩短合同规定的租赁期等。借：租赁负债

租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将贷：银行存款

该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理：（1）该租赁变租赁变更后：

更通过增加一项或者增加多项租赁资产的使用权而扩大了（1）租赁变更导致终止确认使用权资产和租赁负债的

租赁范围。（2）增加的对价与租赁范围扩大部分的单独价格部分。

按该合同情况调整后的金额相当。这种情况下，应当按照借：租赁负债——租赁付款额

新租赁准则第九条至第十二条的规定分摊变更后合同的对贷：租赁负债——未确认融资费用

价，按照准则第十五条的规定重新确定租赁期，并按照变更使用权资产

后租赁付款额和修订后的折现率计算的现值重新计量租赁资产处置损益

负债。在计算变更后租赁付款额的现值时，承租人应当采（2）租赁合并变更后调整使用权资产和租赁负债的

用剩余租赁期间的租赁内含利率作为修订后的折现率；无部分。

法确定剩余租赁期间的租赁内含利率的，应当采用租赁变借：使用权资产

更生效日的承租人增量借款利率作为修订后的折现率。租租赁负债——未确认融资费用

赁变更生效日，是指双方就租赁变更达成一致的日期。贷：租赁负债——租赁付款额

租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人二、会计准则与税法差异分析

应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完根据现行《企业所得税法实施条例》规定：企业根据生