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制造业成本核算快速手册

第一章成本核算基础认知

第一节制造业成本的本质与构成

制造业成本是企业为生产产品或提供服务所发生的各项耗费的货币表现，其核心特征是与生产经营过程直接相关，且能够归属到具体成本对象（如产品、批次、工序）。从经济内容角度，成本可分为三大核心要素：

直接材料

指构成产品实体或有助于产品形成的原料及主要材料，包括原料、辅料、外购半成品等。需注意区分“直接材料”与“间接材料”：前者如生产汽车使用的钢板，后者如设备维修用的润滑油，后者需计入制造费用。

直接人工

指直接参与产品生产的工人薪酬，包括工资、奖金、津贴及按规定提取的福利费。例如流水线操作工人的计时工资、计件工资可直接归属到具体产品；而车间管理人员的薪酬则属于间接人工，需计入制造费用。

制造费用

指企业为生产产品而发生的各项间接费用，是成本核算中分配难度最大的部分，具体包括：

间接材料：如机物料消耗、低值易耗品；

间接人工：如车间管理人员、质检人员、设备维修人员的薪酬；

其他费用：如车间折旧费、水电费、租赁费、保险费、劳动保护费等。

第二节成本核算的核心目标与原则

一、核心目标

定价决策支持：通过准确核算单位成本，为产品定价提供依据（如成本加成定价法）。

成本控制：揭示成本构成与变动趋势，识别浪费环节（如材料损耗过高、人工效率低下），推动降本增效。

经营分析：为盈利能力分析（如产品毛利率、客户贡献毛益）、绩效考核（如车间成本指标完成情况）提供数据基础。

合规性要求：满足会计准则（如《企业会计准则第1号——存货》）、税务法规（如增值税进项抵扣、企业所得税税前扣除）及内部管理需求。

二、基本原则

合法性原则：成本核算需符合会计法规，如不得虚构成本、不得随意改变成本分配方法。

相关性原则：成本信息应满足不同信息使用者的需求（如管理层关注总成本与单位成本，财务部关注核算准确性）。

一致性原则：成本核算方法（如制造费用分配方法、在产品成本计算方法）一经确定，不得随意变更，确需变更的需在财务报表附注中说明原因及影响。

分期核算原则：将生产经营过程划分为连续的会计期间（如月度、季度），按期归集和分配成本，保证成本核算的及时性。

权责发生制原则：成本核算应以权责发生制为基础，区分收益性支出与资本性支出（如车间设备更新支出应计入资产成本，而非当期制造费用）。

第二章成本核算核心方法

制造业需根据生产组织特点（如大批量生产、小批量生产、连续生产）选择合适的成本核算方法，核心方法包括品种法、分批法、分步法及分类法，以下重点讲解前三种主流方法的具体应用。

第一节品种法：适合大批量单一/多品种生产

一、适用场景

适用于大批量、单步骤生产（如发电、采掘）或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产（如小型食品厂生产饼干、饮料）。

二、核算步骤

确定成本计算对象：以产品品种作为成本计算对象，设置“基本生产成本——甲产品”“基本生产成本——乙产品”等明细账。

归集直接成本：根据领料单、工时记录等原始凭证，将直接材料、直接人工直接计入各产品明细账。

直接材料：根据“领料单”按产品品种汇总，如“A产品领用面粉1000kg，单价5元，合计5000元”。

直接人工：根据“工资分配表”按产品工时比例分配，如“A产品生产工时100小时，B产品80小时，工人工资总额3600元”，则A产品人工成本=3600×(100/180)=2000元。

分配制造费用：

第一步：归集制造费用。设置“制造费用”科目，归集车间发生的间接材料、间接人工、折旧等费用。

第二步：选择分配标准。常用标准包括生产工时、机器工时、直接材料成本、直接人工成本等（需与制造费用消耗逻辑相关，如机械化程度高的车间优先选择机器工时）。

第三步：计算分配率。制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和。

第四步：分配制造费用。某产品应分配制造费用=该产品分配标准×分配率。

例：某车间制造费用总额18000元，A产品机器工时120小时，B产品80小时，则分配率=18000÷(120+80)=90元/小时，A产品分配制造费用=120×90=10800元，B产品=80×90=7200元。

计算完工产品成本：

月末无在产品或在产品数量很少时，本月归集的生产费用全部为完工产品成本。

月末有在产品时，需将生产费用在完工产品与在产品之间分配，常用方法有：

不计算在产品成本法：适用于在产品数量很少的情况（如采掘业），完工产品成本=生产费用总额。

在产品按固定成本计价法：适用于在产品数量稳定的情况（如冶炼业），年初固定在产品成本作为年末在产品成本，完工产品成本=本月生产费用。

约当产量法：适用于在产品数量较多且各月变动大的情况，将在产品数量按完工程度折算为完工产品数量（约当产量），再分配成本。计算公式：

在产品约当产量=在产品数量×完工程度（如50%）