试论我国纳税人权利保护标准体系的构建和完善.docVIP

试论中国纳税人权利保护体系构建和完善

[摘要]构建纳税人权利保护体系，是完善中国税收法制和构建友好社会要求，也是提升税款征收效率有效路径。中国纳税人权利保护体系，能够从宪政角度和经济学角度加以分析。要完善中国纳税人权利保护体系，就要树立纳税人本位权利义务观，完善宪政视野下纳税人权利，落实纳税人各项权利。

[关键词]纳税人权利；税收遵从度；纳税人

纳税人是市场经济主体，也是国家税收源泉和根本。没有纳税人依法纳税，国家税收就成了无源之水、无本之木。尊重纳税人、保护纳税人正当权利是现代税收法制建设关键内容。中国税收实践中征管效率不高、纳税人避税现象频发等问题，全部和纳税人权利保护体系不完善相关。

一、构建中国纳税人权利保护体系意义

(一)构建纳税人权利保护体系是实施依法治税、完善税收法制根本要求。依法治国思想成为党领导人民治理国家基础策略已经有10余年，它是发展社会主义市场经济客观需要，是社会文明进步关键标志，也是国家长治久安关键保障。而依法治税是依法治国关键组成部分，是指经过税收法制建设，使征税主体依法征税，纳税主体依法纳税，从而达成税收法治状态。依法治税是治税之本，也是税收工作基础和灵魂。依法治税要求维护税法权威性，实现税法面前人人平等。纳税人在依法推行纳税义务同时，也拥有法律所给予各项权利。

(二)构建纳税人权利保护体系是构建友好社会内在要求。友好社会基础内容是实现民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人和自然友好相处要求。友好社会表现了人和社会、人和自然和人和人之间和睦共存和可连续发展。因为税收基础职能关键包含组织财政收入、调整人和社会(国家)之间收入分配关系和调控经济运行，所以，友好税收征纳关系成为构建友好社会一项关键内容。作为征税主体国家，只有切实保护纳税人正当权利，才能让纳税人享受到税收带来整体利益和长远利益，进而自觉提升依法纳税意识，形成友好税收征纳关系。

(三)构建纳税人权利保护体系是提升税款征收效率、改善税收遵从度有效路径。税收遵从度是指纳税人受主观心理态度支配所表现出来对税法遵从程度。在现代社会，税收遵从度高低不仅是一个国家税收制度及其管理活动是否有效关键判定标准之一，而且也是一个国家税收分配关系友好是否关键标志之一。在中国，税收遵从程度不高，对应地征税成本较高，税款征收效率较低。出现这种现象原因是多方面，但纳税人权利缺失及其狭隘化是其中一个关键原因。纳税人权利保护体系构建不仅事关纳税人权益，而且会对政府征税行为产生关键影响。完备纳税人权利保护体系将大大改善税收遵从度，提升税款征收效率。

二、中国纳税人权利保护体系两个层次

(一)宪政视野下纳税人权利。税收法定标准是税法基础标准之一，是民主和法治标准等现代宪法标准在税法中表现。它关键内容包含税收要素法定、税收要素明确和征税正当。给予纳税人权利，是税收法定内在要求。因为所谓纳税人权利，就是纳税人仅依据宪法要求负担纳税义务过程中各项实体权利和程序性权利。同时，税收法定标准又是纳税人权利基础保障。纳税人权利确实定和落实全部必需依靠法律明文要求。

具体来看，宪政视野下纳税人权利关键是指包含部分立法方面纳税人权利，是纳税人在其和国家交往中所表现出来法定权利。比如，参与税收立法权利和监督权利。参与税收立法权利是指纳税人以法律要求形式参与并监督税法制订权利。监督权利是指对以符正当律要求形式和内容征收税款支出和使用进行监督权利。

很遗憾是，在中国《宪法》中并没有对纳税人权利进行要求，只在《宪法》第56条中强调了公民纳税义务。所以，能够说宪政视野下纳税人权利在中国是处于缺位状态。假如能从宪政角度把握和保护纳税人权利，将深化中国税收法定标准，为纳税人提供更高层次全方位权利保护。

(二)经济学视野下纳税人权利。中国现行纳税人权利体系基础上是建构在经济学和社会契约论基础上，集中表现为在税收征纳程序中纳税人所享受多种权利。这些权利关键包含：

1.税收知情权。《税收征管法》第8条第1款要求，纳税人、扣缴义务人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规要求和和纳税程序相关情况。纳税人享受适时取得全方面、正确税收法律法规和相关信息权利。在纳税人权利体系中，税收知情权是纳税人行使其它权利前提。

为了切实保障纳税人税收知情权，税务机关应采取多个形式向纳税人提供获取税收法律、法规和相关信息渠道，主动提供税收咨询服务。在税款征收过程中，税务机关要将涉税各项程序通知纳税人。

2.保密权。《税收征管法》第8条第2款要求，纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人情况保密。税务机关应该依法为纳税人、扣缴义务人情况保密。税务机关在税收管理中有可能获取纳税人多种信息，这些信息可能同时组成纳税人商业秘密或个人隐私，或是纳税人不愿意公开其它信息，税务机关及其工作人员应该充足尊重纳税人这些信息，