合并财务报表课件(1).pptVIP

第十章合并财务报表;第一节合并财务报表概述;二、合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。（定量，50%）;（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外（定性，实质上）

1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。

2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。;下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：

1.已宣告被清理整顿的原子公司；

2.已宣告破产的原子公司；

3.母公司不能控制的其他被投资单位。

母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。;三、合并财务报表的前期准备工作

①统一母公司、子公司的会计政策；

②统一母公司、子公司的会计期间；

③母子公司的财务报表及其他有关资料;（四）填列合并财务报表。

即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。;第二节编制合并财务报表的抵销分录

一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

1、子公司为全资子公司

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末（子公司）

商誉

贷：长期股权投资（母公司）;【例题1】乙公司是甲公司的全资子公司，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额为4800万元，甲公司的股东权益总额为4600万元，其中，股本为2000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，??分配利润为1000万元。则编制合并报表时应作的抵消分录为：

借：股本2000

资本公积1000

盈余公积600

未分配利润——年末1000

商誉200

贷：长期股权投资4800

;2、子公司为非全资子公司

借：股本

资本公积

盈余公积

未分配利润——年末（子公司）

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资（母公司）

少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例）

;【例题2】甲公司拥有乙公司80%的股权，2009年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资经调整后的金额为3880万元，甲公司的股东权益总额为4600万元，其中，股本为2000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1000万元。则编制合并报表时应作的抵消分录为：

借：股本2000

资本公积1000

盈余公积600

未分配利润——年末1000

商誉200

（3880－4600×80%）

贷：长期股权投资3880

少数股东权益920

（4600×20%）;二、内部债权与债务项目的抵销

（一）初次编制合并报表时的抵消

1.内部债权债务项目本身的抵销

在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：（1）应收账款与应付账款；（2）应收票据与应付票据；（3）预付账款与预收账款；（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；（5）应收股利与应付股利；（6）其他应收款与其他应付款。;抵销分录为：

借：债务类项目

贷：债权类项目;2.内部应收账款计提坏账准备