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第十节特殊在合并财务报表中的处理
五、逆流的合并处理
【特别提示】
子公司之间资产所发生的未实现损益，应当按照母公司对方子公司的
持股比例在“归属于母者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。
发生的未实现
情形处理
损益
1.顺流母公司向子公司
应当全额抵销“归属于母者的净利润”
资产
2.逆流子公司向母公司应当按照母公司对该子公司的在“归属于母
资产分配比例者的净利润”和“少数
3.平流子公司之间应当按照母公司对方子公股东损益”之间分配抵
资产司的分配比例销
【补充例题•计算题】（逆流、顺流）
P公司2014年10月1日取得S公司80%，能够控制S公司。
2015年P公司实现净利润1000万元，S公司按日公允价值持续计算的净利润200
万元。
2015年3月1日，S公司和P公司之间发生，销售一批存货，成本为80万元，
售价为100万元，至2015年12月31日，上述的存货对外70%，假定不考虑
所得税等其他因素的影响。
【正确】
2015年存货中未实现的损益＝（100-80）×（1-70%）＝6（万元）。
P公司向S公司S公司向P公司销售
（顺流：全额抵销）（逆流：母对子的分配比例）
合并净利润＝（1000＋200）-6＝1194（万元）
少数股东损益＝200×20%＝40（万元）＝（200-6）×20%＝38.80（万元）
＝1194－40＝1154（万元）＝1194－38.80＝1155.20（万元）
或者：或者：
归属于母公司（P
＝（1000-6）（全额抵销）＝1000+（200-6）×80%（按母对
公司）的净利润
+200×80%子的比例）
＝1154（万元）＝1155.20（万元）
【补充例题•计算题】（平流）
P公司2014年10月1日取得A公司80%，能够控制A公司，2014年12月1日取
得B公司60%，能够控制B公司。
2015年P公司实现净利润1000万元，A公司按日公允价值持续计算的净利润200
万元，B公司按日公允价值持续计算的净利润100万元。
2015年3月1日，A公司向B公司一批存货，成本为80万元，售价为100万元，
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