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第一节所得税概述
一、资产负债表法的理论基础
【举例】某企业2016年12月1日取得一批存货，成本为100万元。2016年12月31日，
计提存货跌价准备20万元。税定，企业计提的资产减值损失在发生实质性损失时允许税
前扣除。2017年该企业将上述存货全部对外销售，2017年由税前利润计算应纳税所得
额时应纳税调整减少20万元，由此2017年会少交所得税=20×25%=5（万元）。
站在2016年12月31日考虑，由于此项存货的存在，以后会少交所得税5万元，应确
认递延所得税资产5万元。
即2016年12月31日，存货的账面价值=100-20=80（万元），存货的计税基础为100
万元。
由于存货账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延所得
税资产。
【举例】2016年12月31日预提产品质量保证费用100万元，2017年实际发生产品质量
保证费用100万元。税定，企业计提的产品质量保证费在实际发生时允许税前扣除。2017年
由税前利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2017年少交所得税
=100×25%=25（万元）。
站在2016年12月31日考虑，以后会少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25
万元。
即2016年12月31日，负债（预计负债）的账面价值为100万元，负债（预计负债）
的计税基础为0。
由于预计负债账面价值和计税基础不一致，产生了可抵扣暂时性差异，从而确认了递延
所得税资产。
二、所得税的一般程序
所得税核算一般程序如下图所示：
第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异
资产的计税基础
负债的计税基础
特殊或事项中产生资产、负债计税基础的确定
暂时性差异
Section1OverviewofIncomeTax
Accounting
1.Theoreticalbasisofbalancesheetdebtmethod
[Example]AcompanyobtainedabatchofinventoryonDecember1,2016,withacostof1millionyuan.On
December31,2016,aprovisionofRMB200,000forinventorydepreciationwasmade.Taxlawstipulatesthatasset
impairmentlossesaccruedbyenterprisesareallowedtobedeductedbeforetaxwhensubstantiallossesoccur.In
2017,theenterprisesoldalltheabove-mentionedinventoriestoexternalparties.Whencalculatingthetaxableinco
mefrompre-taxaccountingprofitsin2017,thetaxableadjustmentwasreducedbyRMB200,000.Asaresult,the
incometaxpaidin2017wouldbe=20×25%=5(tenthousandyuan)s.
ConsideringonDecember31,2016,duetotheexisten
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