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2025审计师考试《审计理论与实务》考点讲义

各位考生，大家好。《审计理论与实务》作为审计师考试的核心科目，旨在检验大家对审计基本原理的理解以及在实际工作中运用这些原理解决问题的能力。本讲义将围绕考试重点，系统梳理理论知识，并结合实务操作要点，希望能为大家的备考提供切实的帮助。请记住，审计不仅是一套技术方法，更是一种思维方式和职业操守的体现。

第一部分审计理论与方法

一、审计的基本概念

我们首先从最基础的审计概念谈起。理解审计是什么，以及它在经济社会中扮演的角色，是深入学习后续内容的基石。

（一）审计的起源与发展

审计的产生并非偶然，它是社会经济发展到一定阶段的产物，源于受托经济责任关系的确立。当财产所有者无法亲自经营管理其财产，而委托他人代为经营时，就产生了对经营者履行责任情况进行监督的需求，审计便应运而生。从早期的官厅审计、详细审计，到现代的风险导向审计，审计的发展始终与社会经济环境的变迁紧密相连，其技术方法、目标和范围都在不断演进。

（二）审计的定义与特征

简单来说，审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对被审计单位的财政财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查和评价，以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

这里有几个核心特征需要大家把握：

1.独立性：这是审计的灵魂，包括组织独立、经济独立和精神独立。没有独立性，审计的客观公正就无从谈起。

2.权威性：审计的独立性决定了其结果具有一定的权威性，这种权威性来源于法律的赋予和社会的认可。

3.客观性：审计工作必须以事实为依据，以法律法规和准则为准绳，不掺杂个人主观臆断。

（三）审计的分类

审计可以从不同角度进行分类，常见的有：

*按审计主体，可分为政府审计、内部审计和社会审计（注册会计师审计）。这三种审计力量各有侧重，相互补充，共同构成了我国的审计监督体系。

*按审计内容和目的，可分为财政财务审计、财经法纪审计、效益审计（绩效审计）和经济责任审计等。

*按审计实施时间，可分为事前审计、事中审计和事后审计。

*按审计范围，可分为全面审计和局部审计，详细审计和抽样审计。

二、审计目标

审计目标是审计活动所要达到的预期结果，它指引着审计工作的方向。

（一）审计总体目标

社会审计的总体目标通常包括两个方面：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

政府审计和内部审计的总体目标会根据其审计职责和授权有所不同，但核心都是围绕真实性、合法性和效益性展开。

（二）审计具体目标

具体目标是总体目标的细化，是针对各类交易、账户余额和披露设定的。它取决于审计总体目标和管理层的认定。管理层的认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。例如，资产负债表中列示“存货”项目，就意味着管理层认定存货是存在的、归其所有、金额是准确的等。审计具体目标就是要验证这些认定的公允性。

三、审计的基本原则

审计原则是审计工作中应遵循的基本规范和指导思想。

（一）独立原则

如前所述，独立性是审计的核心原则。审计人员应与被审计单位保持形式上和实质上的独立，不受任何可能影响其独立作出判断的因素干扰。

（二）客观公正原则

审计人员应实事求是，以客观事实为依据，公平正直地作出审计判断和评价。

（三）专业胜任能力与勤勉尽责原则

审计人员应具备必要的专业知识、技能和经验，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，勤勉尽责。

（四）保密原则

审计人员应对在执行审计业务过程中知悉的被审计单位的商业秘密和个人隐私予以保密。

四、审计风险及其应对

审计风险是现代风险导向审计的核心概念，贯穿于审计全过程。

（一）审计风险的含义与构成

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，审计人员发表不恰当审计意见的风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

*重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它独立于审计而存在，分为财务报表层次和认定层次。认定层次的重大错报风险又可进一步细分为固有风险和控制风险。

*检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，而审计人员未能发现这种错报的可能性。

（二）审计风险模型

审计风险=重大错报风险×检查风险。这个模型揭示了三者之间的关系。在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险的高低呈反向关系。

（三）风险应对策略

审计人员应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施