交易固定资产所得税会计合并处理要点.pdfVIP

第十一节所得税相关的合并处理

四、固定资产等相关所得税的处理

（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）

递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中固定资产可抵扣暂时性差异余额×所

得税税率

合并财务报表中固定资产账面价值为销售方（不是购货方）期末固定资产的账

面价值

合并财务报表中固定资产计税基础为购货方期末按税定确定的账面价值。

（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产

本期递延所得税资产期末调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货

方个别财务报表中已确认的递延所得税资产期末余额

1.调整期初数

借：递延所得税资产

贷：期初未分配利润

注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得

税资产的调整金额。

2.调整期初期末差额

借：递延所得税资产

贷：所得税费用

或作相反分录。

【例26-62】A公司和B公司同为甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1

日，将自己生产的产品销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1

680万元，销售成本为1200万元。B公司以1680万元的价格作为该固定资产的入账。

B公司的该固定资产用于公司的销售业务，该固定资产属于不需要安装的固定资产，当月

投入使用，其折旧年限为4年，预计净残值为零。B公司对该固定资产确定的折旧年限和预

计净残值与税定一致。为简化合并处理，假定该固定资产在当年按12个

月计提折旧。

甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理：

借：营业收入1680

贷：营业成本1200

固定资产——480

借：固定资产——累计折旧120

贷：销售费用120

20×1年12月31日固定资产中未实现销售利润=480-120=360（万元），应确认递

延所得税资产=360×25%=90（万元）

借：递延所得税资产90

贷：所得税费用90

账面价值=1200-1200/4=900（万元）

计税基础=1680-1680/4=1260（万元）

可抵扣暂时性差异=1260-900=360（万元）

第十二节合并现金流量表的编制

Section11ConsolidationProcessingRelatedtoI

ncomeTaxAccounting

4.Treatmentofincometaxaccountingrelatedtofixedassetsandotherinternaltransactions

(1)Confirmtheclosingbalanceofdeferredincometaxassetsinthecurrentperiod’sconsolidatedfinanci