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第二节支付的确认和计量
五、支付的处理
【例题】A公司为B公司的母公司，2013年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公
司的100名管理人员每人授予100份，每份在2013年1月1日的公允价值为
24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年末能够行权
的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利
润平均增长率达到10%。
2013年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率
为18%，预计2014年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。
2014年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，
预计2015年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。
2015年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。2015年
12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。
要求：
（1）编制A公司个别财务报表中2013年至2015年与支付有关的分录。
（2）编制B公司2013年至2015年与支付有关的分录。
（3）计算合并财务报表中2013年和2014年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和
用的金额。
（4）计算合并财务报表中2015年确认的“资本公积——股本溢价”的金额。
【】
（1）
①2013年1月1日
授予日不做账务处理。
②2013年12月31日
因估计第二年年末即可行权，所以应计入长期股权投资和资本公积的金额=（100-8-8）
×100×24×1/2=100800（元）。
借：长期股权投资100800
贷：资本公积——其他资本公积100800
③2014年12月31日
预计2015年年末可行权，因此等待期调整为3年，2014年应计入长期股权投资和资本
公积的金额=（100-8-10-12）×100×24×2/3-100800=11200（元）。
借：长期股权投资11200
贷：资本公积——其他资本公积11200
④2015年12月31日
借：长期股权投资65600
贷：资本公积——其他资本公积65600
借：存款37000（7400×5）
资本公积——其他资本公积177600
贷：股本7400（74×100）
资本公积——股本溢价207200
（2）
Section2Confirmationandmeasurement
ofsharepayments
5.Handlingofgroupshare-basedpayment
[Example]CompanyAist
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