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煤炭企业会计核算制度

一、总则

（一）制定目的与依据

目的：规范煤炭企业会计核算行为，准确归集与分配生产经营成本，完整反映财务状况及经营成果，强化成本效益管理，满足行业监管与企业决策需求，促进企业集约化发展。

依据：根据《中华人民共和国会计法》《企业会计准则》《企业产品成本核算制度——煤炭行业》（财政部2016年颁布）、《企业安全生产费用提取和使用管理办法》等法律法规及行业规范制定本制度。

（二）适用范围

本制度适用于大中型煤炭企业，包括原煤开采、洗选加工、煤炭销售及相关配套业务的会计核算；小型煤炭企业可参照本制度简化执行。涵盖矿井开采、露天开采等不同生产模式，覆盖原煤、精煤、中煤、煤泥等各类煤炭产品全生命周期核算。

（三）核算基本原则

合法性原则：会计核算严格遵循国家法律法规及行业标准，确保核算结果合规可追溯；

权责发生制原则：收入与费用按实际发生的权利义务归属期确认，与款项收付时间无关；

配比原则：煤炭产品成本与相关收入在同一会计期间匹配确认，准确核算产品盈利水平；

重要性原则：对安全生产费、矿区弃置义务等重大事项重点核算，对次要事项简化处理；

一贯性原则：会计核算方法（如成本分配、折旧计提）保持稳定，变更需专项审批并披露。

二、会计核算基础规范

（一）会计核算对象

核心核算对象：

原煤：毛煤经选矸（直径50mm以上）或筛选分类后的煤炭产品；

洗选煤：经破碎、水洗等工艺去灰去矸后的产品，包括精煤、中煤、煤泥（不含煤矸石）。

其他核算对象：矿区权益、勘探开发项目、安全生产设施、洗选设备及相关资产负债、收入费用。

（二）会计科目设置

在《企业会计准则》科目基础上，增设煤炭行业特色科目及明细：

一级科目

二级明细科目

核算内容

油气资产

矿区权益

资本化的煤炭矿区探矿权、采矿权及相关权益成本

油气资产

井及相关设施

矿井巷道、钻井设备、洗选厂房等开采及加工设施

生产成本

直接材料

开采及洗选中耗用的原料煤、炸药、支护材料等

生产成本

燃料和动力

归属对象明确的煤炭、电力、风水气等动力支出

生产成本

直接人工

生产人员薪酬、福利费、社保及附加费用

生产成本

制造费用

成本中心间接费用（含折旧费、修理费等15类费用）

专项储备

安全生产费

按标准提取的专项安全生产资金

预计负债

弃置义务

矿区闭坑、环境修复等未来预计发生的支出

主营业务收入

原煤销售收入

原煤对外销售实现的收入

主营业务收入

洗选煤销售收入

精煤、中煤等洗选产品销售收入

（三）成本中心设置

按生产管理单元划分成本中心，实现费用精准归集：

开采环节：按井区、采煤队组、掘进队组设置成本中心；

洗选环节：按洗煤车间、筛选车间、压滤车间设置成本中心；

辅助环节：按供电队、通风队、运输队、机修队设置成本中心。

三、核心业务会计核算流程

（一）矿区开发与资产核算

矿区权益核算：

探矿权、采矿权取得成本（含价款、手续费）计入“油气资产-矿区权益”，按可开采储量分期摊销，摊销方法采用产量法；

勘探支出：成功探明可采储量的勘探费用资本化计入矿区权益，未探明的计入当期损益（管理费用）。

井及设施核算：

矿井建设（巷道、井筒）、洗选设备购置等开发支出，符合资本化条件的计入“油气资产-井及相关设施”；

折旧计提：采用产量法，计算公式为：当期折旧额=（资产原值-预计净残值）×（当期产量÷预计总可采储量）；

后续支出：维护性支出计入制造费用，改良支出符合资本化条件的追加资产价值。

（二）生产成本归集与分配

成本项目归集（按十八类费用要素分类）：

直接材料：凭领料单、入库单归集，原料煤按实际消耗量计价，辅助材料采用加权平均法核算；

燃料和动力：按计量仪表记录的消耗量与单价计算，直接归属成本中心的直接计入，共同耗用的按产量比例分配；

直接人工：按工资表及考勤记录归集，生产人员薪酬直接计入对应成本中心；

制造费用：归集各成本中心间接费用，包括折旧费（油气资产及设备折旧）、修理费、办公费、队组管理人员薪酬等15类费用。

辅助生产成本分配：

供电、通风等辅助成本中心费用，采用直接分配法或交互分配法分配至开采、洗选等基本成本中心；

示例：供电队电费按各成本中心用电量比例分配，运输队费用按运输量比例分配。

完工产品成本结转：

采用“品种法”计算产品成本，按生产环节设置“生产成本-基本生产成本”明细账；

洗选环节成本分配：采用价格系数法，将洗选总成本在精煤、中煤、煤泥间分配，公式为：某产品分配成本=（该产品折合产量÷全部产品折合总产量）×总成本，折合产量=实际产量×价格系数（按产品售价比例确定）；

副产品核算：洗矸石、煤灰等对外销售的副产品成本，按售价扣除税金及利润后的金额从总成本中扣除，扣除后的成本由主产品承担。

（三）安全生产费核算（依