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企业破产清算审计关注重点报告

引言

企业破产清算审计，作为企业破产程序中的关键环节，其目的在于客观、公正地反映破产企业在清算基准日的资产负债状况，以及清算期间的损益情况和财产分配情况。与常规财务报表审计相比，破产清算审计具有目标特殊、风险较高、涉及面广、政策性强等特点。本报告旨在结合破产清算审计的实务操作，系统梳理审计过程中的核心关注要点，以期为审计人员提供专业指引，确保审计工作的质量与效率，有效维护债权人、债务人及其他利害关系人的合法权益，保障破产清算程序的顺利、合法、有序进行。

一、清算开始日资产负债状况的审计关注

清算开始日的资产负债状况审计是破产清算审计的基础，其准确性直接影响后续清算工作的开展及债权人的受偿比例。

（一）资产的清查与核实

资产清查是破产清算审计的首要任务，需全面、细致，确保不重不漏。

1.货币资金：重点关注库存现金、银行存款及其他货币资金的真实性与完整性。需对库存现金进行突击盘点，对银行存款进行函证，并关注是否存在未达账项及长期未达款项的原因。特别留意是否存在账外资金、挪用资金或资金被非法侵占的情况。

2.应收款项：对各类应收款项（应收账款、其他应收款等）进行详细核实。关注其形成原因、账龄、债务人状况，分析可收回性。需执行必要的函证程序，并对未函证或函证不符的款项采取替代审计程序。特别警惕关联方往来、异常大额款项及长期挂账款项，核实是否存在虚构债权或转移资产的行为。

3.存货与固定资产等实物资产：对存货、固定资产、在建工程等实物资产进行全面盘点。关注其数量、质量、权属状况及当前市场价值。对于毁损、变质、闲置的资产，需评估其可变现净值。核实资产是否存在抵押、质押、查封等权利受限情况，并关注资产处置的潜在风险与价值。

4.无形资产、长期投资等：核实无形资产的权属、剩余价值；对长期投资，需关注投资对象的经营状况、可收回金额，以及是否存在转移、隐匿投资的情况。

（二）负债的确认与计量

确保所有负债均已完整、准确地列示，是保护债权人利益的关键。

1.账面负债：核实各项流动负债和长期负债的真实性、完整性及计息的准确性。关注债务的形成依据、合同条款、偿还期限。

2.或有负债：重点关注未决诉讼、未决仲裁、对外担保等或有事项，评估其发生的可能性及对清算财产的影响，确保或有负债得到充分披露和合理估计。

3.职工债权与税款债权：严格按照相关法律法规，核实职工工资、社会保险费用、补偿金等职工债权的计算依据和金额；核实应交税费的完整性和准确性，包括各种税费及滞纳金、罚款。

（三）期初数的调整与重分类

由于破产企业可能存在管理混乱、账务不规范等情况，审计人员需对清算开始日的资产负债表期初数进行必要的审计调整和重分类，以反映其真实的财务状况。关注会计政策和会计估计的一贯性，对不合理的前期差错进行追溯调整。

二、清算期间的损益及费用审计关注

清算期间的损益及费用审计，旨在反映清算过程的合规性与经济性。

（一）清算收入的审计

1.资产处置收入：关注各类资产（如存货、固定资产、无形资产、股权等）处置的合法性、公允性。审查处置程序是否合规（如公开拍卖、协议转让等），处置价格是否合理，是否存在低价转让、内部交易等损害债权人利益的行为。收入的确认是否及时、准确。

2.其他收入：如租金收入、利息收入、违约金收入等，需核实其真实性和完整性。

（二）清算费用的审计

1.清算费用的真实性与必要性：审查清算费用的发生是否真实、与清算活动直接相关且必要。常见的清算费用包括破产案件诉讼费用、管理、变价和分配债务人财产的费用、管理人执行职务的费用、报酬和聘用工作人员的费用等。

2.清算费用的合规性与合理性：关注费用的开支标准是否符合规定，是否存在超标准、乱开支的情况。大额费用的支付是否经过适当的审批程序。

（三）清算损益的核算

核实清算收益与清算损失的计算是否准确，清算费用的结转是否及时，确保清算损益能够真实反映清算期间的财务成果。

三、清算财产的处置与分配审计关注

财产处置与分配是破产清算的核心环节，直接关系到债权人的受偿权益。

（一）财产处置的合规性与公允性

如前所述，需重点关注资产处置方案是否经债权人会议审议通过或法院裁定，处置程序是否公开、公平、公正，处置价格是否公允，是否存在损害债权人利益的行为。对于重大资产处置，审计人员应给予特别关注。

（二）破产财产分配的顺序与金额

1.分配顺序的合规性：严格按照《企业破产法》规定的清偿顺序进行审计，即优先清偿破产费用和共益债务，然后依次清偿职工债权、税款债权、普通破产债权。确保不存在超顺序、超比例清偿的情况。

2.分配金额的准确性：根据经确认的债权金额和可供分配的破产财产总额，核实各顺位债权人的实际分配金额计算是否准确无误。