PPP项目税收风险识别与分析（半天）.docVIP

PAGE

国家税务总局税务干部进修学院讲稿

PPP项目税收风险识别与分析

前言：PPP项目业务模式

PPP为Public-Private-Partnership的缩写。

直译“公私合作”；公私合作历史悠久，PPP的概念是在1997年联合国可持续发展的项目管理（SPM)会议上提出的。

我国1995年《关于试办外商投资特许权项目审批管理有关问题的通知》（计外资[1995]1208号）为先导，以《国务院办公厅关于妥善处理现有保证外方投资固定回报项目有关问题的通知》（国办发（2002）43号，2002年9月10日）为回应，我国PPP诞生。

财政部发出PPP总动员：《关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题的通知》（财金（2014）76号）由社会资本承担设计、建设、运营、维护基础设施的大部分工作，并通过“使用者付费”及必要的“政府付费”获得合理投资回报；政府部门负责基础设施及公共服务价格和质量监管，以保证公共利益最大化。

全国PPP综合信息平台项目管理库各省（区、市）2017年报（2018-02-09）

截至2017年12月末，全国PPP综合信息平台管理库项目7,137个、投资额10.8万亿元，与2016年12月末相比，同比净增项目2,864个、投资额4.0万亿元。

财政部政府和社会资本合作中心

2018年2月8日

授课提纲

一、PPP项目公司融资阶段财税问题解析

二、PPP项目公司建设阶段财税问题解析

三、PPP项目公司运营阶段财税问题解析

四、PPP项目公司移交阶段财税问题解析

一、PPP项目公司融资阶段财税问题解析

股权融资：项目公司的普通股股东——项目公司按股本计入权益，无需对权益进行后续计量

债务融资：项目公司的债权人——项目公司按摊余成本计量股东借款和金融机构借款

项目公司取得股东借款的企业所得税问题：

1.股东借款利息支出是否超标：《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号）

一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题

根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

2.关联企业债资比限制

《财政部国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）

一、接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：（二）其他企业，为2：1

二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

3.投资期内股东投资未到位借款

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

在公司法将实缴制改为认缴制后，需要按合同判断规定期限

二、PPP项目公司建设阶段财税问题解析

（一）建设阶段会计核算

PPP核算的核心是判断社会资本对提供公共服务的基础设施所拥有的权利性质。

如果在特许服务权期间及期满后，社会资本能够始终控制该基础设施的使用，那么就应当确认为自有的固定资产；

如果在特许服务权期间，政府能够通过政策监管及／或合同约定的方式对该基础设施的使用以及期满移交实施控制，那么就应当根据《企业会计准则解释第2号》的具体规定，或者作为一项向公众收取费用的权利而确认为无形资产，或者作为一项无条件向政府收取可确定金额的收款权利而确认为金融资产，亦或是无形资产及金融资产两者兼而有之。

这也是现行会计准则中对特许服务权核算的特别之处。

资产建造期间建造服务收入确认：

第一种情况，项目公司自己施工建造。需确认建造收入，同时确认建造所形成的资产。