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考点5：扣除
（3）关联企业利息费用的扣除
①内容：进行两个合理性的衡量——总量的合理性和利率的合理性。
第一步从资本结构角度判别借款总量的合理性
给定债资比例，金融企业5:1；其他企业2:1
结构合理性的衡量结果——超过债资比例的利息在当年和以后年度扣除
第二步通过合理利率来判别那些未超过债资比例的利息是否符合合理的水平，使利率
水平符合合理性。
②关联方利息支出的其他规定：
企业能证明关联方相关活动符合独立原则的；或者该企业的实际税负不高于境内
关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。
——即：排除了嫌疑的利息支出可以扣除。
【利息扣除的归纳】根据企业所得税法以及相关规定，所得税前利息支付规则：
1.向金融机构借入的生产经营利息
2.向非金融机构借入的不超过金融机构同期同类利率的经营性借款利
息
可费用化扣除3.购置建造固定资产、无形资产交付使用后发生的利息
的利息4.逾期偿还经营，加收的罚息
5.支付给关联企业的不超过债资比且不超过金融机构同期同类利率的
正常经营借款利息
6.支付给实际税负高于企业的境内关联方的利息
可资本化扣除购置建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销
的利息售状态的存货建造发生借款的利息支出（交付使用前）
1.非企业内营业机构之间支付的利息
不可扣除的利2.未投足时充当资本金使用的借款利息（未收除的利录）
息3.支付税负较低关联方的超过债资比的关联利息
4.特别纳税调整加收的利息
5.业务招待费
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高超过
当年销售（营业）收入的5‰。
对从事股权投资业务的企业（包括总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分
配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
企业在筹建期间，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%
计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。
【提示】对于筹建期间的招待费支出，采用了招待费的扣除、筹建费的扣除方法。招待
费的扣除体现在实际发生额的60%的比例限制；筹建费的扣除方法则是可采用在生产
经营当年扣，或者作为长期待摊费用不短于3年摊销。
6.费和业务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的费和业务宣传费，除、税务主管部门
另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳
税年度结转扣除。
特殊行业规定：2020年12月31日前，对化妆品制造与销售、制造和饮料制造(不含
酒类制造，下同)企业发生的费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予
扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
7.损失准备
金融企业涉农和中小企业损失准备金税前扣除——按风险分类的不同比例计提扣
除
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(3)De
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