中级实务金融工具分类与业务模式.pdfVIP

第一节金融工具的分类

一、金融资产的分类

（一）企业管理金融资产的业务模式

2.以收取合同现金流量为目标的业务模式（业务模式一）

在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付

款来实现现金流量，而不是通过持有并金融资产产生整体回报。

【举例1】甲企业赊销商品形成应收账款，根据合同约定客户应在规定信用期内支付该笔货款。如果客户不

能按时支付，甲企业将通过各类方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、或其他方法与人联系

催收。

【解析】甲企业该项应收款项的业务模式是以收取合同现金流量为目标。即使甲企业预期无法全部取得合同

现金流量（部分应收款项已发生信用减值），但并不影响其业务模式。

【提示】请各位考生注意，在2017版22号准则中，并非所有的应收款项均为此类业务模式，即并非所有的应

收款项均作为以摊余成本计量的金融资产。

3.以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式（业务模式二）

在以收取合同现金流量和金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量

和金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的（保证化）。

【举例2】甲持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。甲为了降低其管理流动性需求的成本，

高度关注该金融资产组合的回报。组合回报包括收取的合同付款和金融资产的利得或损失。

【解析】甲管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和金融资产为目标。

4.其他业务模式（业务模式三）

如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又

金融资产来实现其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【举例3】甲企业持有金融资产的目的是性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理。

【解析】甲企业管理金融资产的目标是通过金融资产以实现现金流量。即使企业在持有金融资产的过程

中会收取合同现金流量，企业管理金融资产的业务模式不是既以收取合同现金流量又金融资产来实现其目

标，因为收取合同现金流量对实现该业务模式目标来说只是附带性质的活动。

（二）金融资产的合同现金流量特征

金融资产的合同现金流量特征，是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性，

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（工具投

资），其合同现金流量特征应当与基本借贷安排相一致。即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为

对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付（SPPI测试）。

【提示】利息为广义概念，包括对①货币时间价值、②与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、③其

他基本借贷风险、④成本和利润的对价。

【手写板】

甲公司一项结构性存款，利率与通胀指数挂钩

①+②+③+④，符合基本借贷安排

【手写板】

（三）金融资产的具体分类

Section1Classificationof

FinancialInstruments

1.Classificationoffinancialassets

(1)Businessmodelforenterprisestomanagefinancialassets

2.Businessmo