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第一部分知识——第二章资产
第01讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收款项、存货以及持有
至到期投资
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★★）
（一）相关规定
1.划分为性金融资产的条件
取得该金融资产的目的，主要是为了近期内。
2.初始计量
应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关费用应当直接计入当期损益；支付的价
款中包含的已但尚未现金股利或债券利息，应当单独作为应收项目进行处理。
3.后续计量
应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。
（二）具体核算
1.企业取得性金融资产的处理
借：性金融资产——成本【公允价值】
投资收益【发生的费用】
应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】
应收股利【已但尚未的现金股利】
贷：存款【实际支付的金额】
2.性金融资产持有期间的处理
（1）：被投资单位的现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（2）债券：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
借：应收利息
贷：投资收益
3.资产负债表日的处理
（1）资产负债表日，性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额
借：性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。
4.性金融资产的处理
借：存款【实际收到的金额】
贷：性金融资产——成本
——公允价值变动（或在借方）
投资收益
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或相反分录）
【注意】性金融资产考核，常见的要点：
①性金融资产时费用的处理；（与其他金融资产都不同）
②性金融资产时投资收益额的快速计算；（直接用净售价减去此性金融资产
的初始成本）
③性金融资产与可供金融资产的区别联系；
④性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。共有三个的投资收益需要考虑：
费用（负数）；持有期间的股利或利息（正数）；转让时的投资收益（正数、负数都有可
能）。
应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，属于按
摊余成本计量的金融资产。
二、应收款项（★）
（一）应收票据
1.企业收到的票据无论是否带息，一律按面值入账
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交（销项税额）
Part1AccountingKnowledge-Chapter2
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