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会计审计

内部控制审计强制规则与会计信息价值的相关性关系分析

李新放

（西安宝石花长庆医院，陕西西安710201）

摘要：本文选取2007—2023年我国实施内部控制审计的上市企业作为研究样本，通过实证分析的方式，分析内

部控制审计强制规则与会计信息价值的相关性关系。结果表明，与自愿规则相比，会计信息价值相关性在内部控制

审计强制规则下有所下降，这一效应在国有企业更加突出；内部控制审计独立模式对会计信息价值相关性的影响在

强制规则下更为显著，建议企业平衡规则执行与价值提升，优先选择独立审计模式传递积极信号。

关键词：内部控制审计强制规则；会计信息价值；相关性

中图分类号：F275文献识别码：A文章编号：2096-3157（2025）15-0172-04

随着经济全球化和信息技术的飞速发展，会计信息在资本心。因此，当一个公司选择进行内部控制审计时，市场参与者

市场中的作用愈发凸显。会计信息的价值相关性，即其对投资可能会将其视为公司内部控制质量较高的一个积极信号，从而

者决策的有用性，直接关系到资本市场的效率和企业价值的准认为该公司的会计信息更加可靠和相关，提高了会计信息的价

确评估[1]。内部控制审计作为提高会计信息质量的重要机制，值相关性[3]。然而，在内部控制审计强制规则下，所有公司都

其强制规则的实施对会计信息价值相关性的影响成为研究的热必须进行内部控制审计，这种强制性消除了公司选择进行审计

点。特别是在全球金融危机之后，各国监管机构纷纷加强了对的自愿性信号。由于所有公司都必须遵守这一规则，市场参与

内部控制的关注，如美国的《萨班斯-奥克斯利法案》（SOX）者无法通过公司是否进行内部控制审计来判断其内部控制质量

对上市公司的内部控制审计提出了严格的强制要求，旨在重建的高低。这种“一刀切”的做法可能导致市场对内部控制审计

投资者对资本市场会计信息的信任。我国也相继出台了《企业结果的敏感性降低，因为它们不再能提供关于公司内部控制质

内部控制基本规范》及其配套指引，强制要求上市公司进行内量的差异化信息。结果，会计信息的价值相关性可能会下降，

部控制审计。因为内部控制审计结果不再被视为区分不同公司内部控制质量

内部控制审计强制规则的实施，旨在通过第三方的独立审的重要指标。简而言之，强制规则可能削弱了内部控制审计作

计，提升企业内部控制的透明度和可信度，进而提高会计信息为一种信号机制的作用，从而影响了会计信息的价值相关性。

的质量[2]。然而，关于内部控制审计强制规则对会计信息价值基于此，提出假设H1：与自愿规则相比，会计信息价值相

相关性的影响，学术界和实务界的看法并不一致。一些研究认为，关性在内部控制审计强制规则下有所下降。

内部控制审计能够显著提高会计信息的可靠性和相关性，降低在强制规则下，所有公司都必须进行内部控制审计，减弱

企业的权益资本成本。而另一些研究则指出，内部控制审计可了内部控制审计作为一种信号的价值。在这种背景下，内部控

能增加了企业的合规成本，而并未实质性提升会计信息的价值制审计模式的选择变得更加重要。独立模式由于其独立性更强，

相关性。因此，本文将围绕内部控制审计强制规则与会计信息可能更容易发现管理层的利润操纵行为，从而增大企业被出具

价值的相关性展开深入分析，以期为相关领域的研究和实践提非无保留审计意见的风险。在独立模式中，审计机构与被审计

供有益的参考和启示，共同推动会计准则的不断完善和资本市企业的其他业务关联较少，能够以更客观的视角审查内部控制

场的健康发展。系统，不放过任何可能的利润操纵迹象[4]。因此，选择独立模

一、理论分析与研究假设