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2025年特许金融分析师养老金计划离职福利处理专题试卷及解析1

2025年特许金融分析师养老金计划离职福利处理专题试卷

及解析

2025年特许金融分析师养老金计划离职福利处理专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、根据国际财务报告准则（IFRS），当一家公司修订其设定受益养老金计划的条

款，导致过去服务成本产生时，该成本应如何进行会计处理？

A、立即在当期损益中确认

B、在员工剩余平均服务年限内进行摊销

C、作为计划资产回报的一部分处理

D、直接调整权益中的其他综合收益

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据IFRS（IAS19），过去服务成本是指由于设定受益计

划在引入或修订前发生的员工服务而产生的福利义务的变动。它应在员工剩余平均服

务年限内进行系统摊销，计入当期损益。选项A错误，因为过去服务成本不应立即全

额确认，而是摊销，以匹配成本与相关服务期间。选项C错误，计划资产回报是基于

计划资产的实际收益，与义务的变动无关。选项D错误，精算利得和损失才计入其他

综合收益，而过去服务成本属于损益项目。知识点：设定受益计划的会计处理。易错点：

考生容易混淆过去服务成本与精算利得/损失的处理方式，前者通常在损益中摊销，后

者计入其他综合收益。

2、在评估设定受益养老金计划的财务状况时，以下哪项是计算“计划资产公允价值”

时最应优先考虑的原则？

A、资产的账面价值

B、资产的原始购置成本

C、市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项

负债所需支付的价格

D、企业管理层对资产未来回报的预测

【答案】C

【解析】正确答案是C。该选项是对公允价值计量的经典定义，也是IFRS和US

GAAP下对计划资产计量的核心原则。计划资产应以公允价值计量，反映了市场在当

前时点对这些资产的估值。选项A（账面价值）和选项B（原始购置成本）属于历史成

本计量，无法反映资产当前的市场价值，因此不适用于计划资产的计量。选项D（管理

层预测）带有主观性，而公允价值强调的是市场视角而非特定主体的视角。知识点：养

老金计划资产的计量。易错点：考生可能会将公允价值与历史成本或管理层估值混淆，

关键在于理解公允价值是“退出价格”，基于市场参与者假设。

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3、某公司决定关闭一个工厂，并向因此被解雇的员工提供一次性离职补偿。根据

IFRS，此项福利的性质最可能被归类为？

A、设定受益养老金计划的一部分

B、设定提存养老金计划的一部分

C、离职后福利

D、短期离职福利

【答案】C

【解析】正确答案是C。根据IAS19，离职后福利是指员工在提供服务并退出企业

之后获得的福利。本题中，员工因工厂关闭而被解雇并获得补偿，这属于在雇佣关系终

止后支付的福利，因此是离职后福利。具体而言，它属于“其他离职后福利”，而非养老

金。选项A和B错误，因为一次性补偿不属于长期、定期的养老金计划。选项D错

误，短期离职福利通常指在员工离职后不超过12个月内支付的福利，虽然时间上可能

符合，但“离职后福利”是更广泛的分类，且题干描述的是因终止雇佣而产生的补偿，归

类为离职后福利更准确。知识点：离职福利的分类。易错点：容易将所有与离职相关的

支付都视为短期福利，关键在于区分“在雇佣期间提供的服务”与“在雇佣关系终止后支

付的福利”。

4、在设定受益养老金计划的精算假设中，折现率的选择对计划负债的计量有何关

键影响？

A、折现率越高，计划负债的现值越低

B、折现率越高，计划负债的现值越高

C、折现率仅影响当期服务成本，不影响负债总额

D、折现率由企业自由决定，无需考虑市场利率

【答案】A

【解析】正确答案是A。折现率用于将未来的现金流出（即需要支付的养老金）折

算为现值，以确定当前的计划负债。根据现值计算的基本原理，折现率与现值呈反向关

系。因此，折现率越高，未来现金流的现值就越低，从而报告