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2025年拍卖师拍卖企业所得税收入确认专题试卷及解析1

2025年拍卖师拍卖企业所得税收入确认专题试卷及解析

2025年拍卖师拍卖企业所得税收入确认专题试卷及解析

第一部分：单项选择题（共10题，每题2分）

1、根据企业所得税法相关规定，拍卖企业通过公开拍卖方式处置委托人资产，其

向委托方收取的佣金收入，应在何时确认收入的实现？

A、委托方与拍卖企业签订委托拍卖合同时

B、拍卖标的物成功拍卖并签署成交确认书时

C、拍卖企业实际收到委托方支付的佣金款项时

D、拍卖会结束并完成结算工作后

【答案】B

【解析】正确答案是B。根据企业所得税法实施条例，关于提供劳务收入的确认，应

满足交易结果能够可靠估计、收入金额能够可靠计量、已发生或将发生的成本能够可靠

计量以及相关的经济利益很可能流入企业等条件。在拍卖业务中，当拍卖标的物成功拍

卖并签署成交确认书时，意味着主要的劳务（促成交易）已经完成，且佣金金额可以根

据成交价和约定比例可靠计量，交易结果能够可靠估计，此时应确认收入。A选项签订

合同时，劳务尚未开始提供；C选项收到款项时，不符合权责发生制原则，可能滞后于

收入实现时点；D选项完成结算是一个更宽泛的概念，收入确认的关键时点是交易完成

而非最终结算。知识点：企业所得税收入确认的一般原则（权责发生制）及劳务收入的

确认条件。易错点：将收入确认时点与合同签订时或实际收款时混淆，未把握住“交易

完成”这一核心标志。

2、某拍卖公司接受一项法院委托的强制拍卖业务，拍卖成交后，法院从拍卖价款

中直接扣划了拍卖公司应得的佣金并支付给该公司。对于该笔佣金收入，企业所得税收

入的确认时点应为？

A、法院下达拍卖委托裁定书时

B、拍卖标的物在拍卖会上落槌成交时

C、法院将佣金款项划拨至拍卖公司账户时

D、拍卖公司向法院开具佣金发票时

【答案】B

【解析】正确答案是B。企业所得税的收入确认遵循权责发生制原则，而非收付实现

制。无论款项由谁支付、以何种方式支付，收入的确认时点取决于纳税人是否已经完成

了应税行为并取得了索取收入的权利。在本题中，拍卖公司的核心应税行为是促成拍卖

交易，当标的物落槌成交时，该项劳务已经完成，其获取佣金的权利已经确立，因此应

在此时确认收入。A选项委托裁定下达仅代表业务开始；C选项款项划拨是收款行为，

晚于收入权利的取得时间；D选项开具发票是伴随收入的义务，并非收入确认的时点。

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知识点：权责发生制在特殊业务收入确认中的应用。易错点：在特殊支付方式下（如第

三方代付、直接扣划），容易错误地以实际收款时间作为收入确认时间，忽视了权责发

生制的根本原则。

3、拍卖企业在举办一场艺术品拍卖会前，向竞买人收取了一定数额的保证金。对

于这笔保证金，企业所得税处理正确的是？

A、作为拍卖会当期的收入总额

B、作为负债处理，待拍卖结束后根据具体情况转作收入或返还

C、作为营业外收入处理

D、作为递延收入，在后续年度分期确认

【答案】B

【解析】正确答案是B。保证金是竞买人为履行竞买承诺而向拍卖企业缴纳的具有

担保性质的款项，其所有权并未转移给拍卖企业。在拍卖结束前，这笔款项的未来去向

不确定，可能因竞买人违约而被没收，也可能因竞买人未竞得或合规竞得后抵作价款而

被返还或转出。因此，在收取时，它不符合收入的确认条件，应作为一项负债（如“其他

应付款”）处理。待拍卖结束后，若竞买人违约，则可将其转作“营业外收入”；若未违约，

则予以返还或用于抵成交款。A、C、D选项均在收取时就将保证金确认为收入，违背

了收入确认的实质性原则。知识点：收入的确认条件及负债的核算。易错点：混淆保证

金与定金的法律性质和会计处理，错误地将所有收取的款项都视为当期收入。

4、某拍卖行采用“线上+线下”结合的方式举办拍卖会，一位异地客户通过线上平

台成功竞得一件拍品，并已在线支付了全部成交款和佣金。但该客户因故延迟一周后才

到现场办理了提货手续。该拍卖行确认这笔佣金收入的时间应为？

A、客户在线支付款项时

B、拍卖会结束当天

C、客户实际办理提货手续时