企业会计准则解释低值易耗品.docxVIP

一、核心概念与会计科目

什么是低值易耗品？

它是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。

其特点是：单位价值较低、使用期限较短、容易损坏、需要频繁补充。

使用的会计科目：周转材料

在2006年发布的新《企业会计准则》中，为了统一和规范核算，将原来的“低值易耗品”和“包装物”合并为?“周转材料”?科目（科目编号：1411）。

因此，在账务处理时，企业应使用?“周转材料”?这个科目来归集低值易耗品的成本。

二、主要的账务处理方法

根据《企业会计准则第1号——存货》的应用指南，企业应当根据低值易耗品的性质，选择以下两种方法之一进行摊销：

方法一：一次转销法

定义：在领用低值易耗品时，将其全部价值一次性计入当期成本费用。

会计分录：

购入时：

借：周转材料

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

领用时：

借：管理费用（行政管理部门领用）

制造费用（生产车间领用）

销售费用（销售部门领用）

其他业务成本（随同商品出售不单独计价）

贷：周转材料

优缺点：

优点：核算方法最简单，工作量小。

缺点：会使领用当月的成本和费用突然增高，不符合收入与费用的配比原则。同时，会造成“账外资产”，即物品还在使用，但账上已经没有了，不利于实物管理。

适用范围：单位价值很低、极易损坏、一次领用数量不多的低值易耗品。

方法二：五五摊销法

定义：在领用时先摊销其价值的50%，在报废时再摊销剩余的50%。

会计科目设置：需要在“周转材料”科目下设置三个明细科目：

周转材料——在库

周转材料——在用

周转材料——摊销

会计分录：

购入时（与一次转销法相同）：

借：周转材料——在库

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款/应付账款等

领用时：

借：周转材料——在用

贷：周转材料——在库

领用时摊销50%：

借：管理费用/制造费用/销售费用等

贷：周转材料——摊销

报废时摊销剩余的50%：

借：管理费用/制造费用/销售费用等

贷：周转材料——摊销

同时，注销该资产：

借：周转材料——摊销

贷：周转材料——在用

优缺点：

优点：成本费用的分摊相对均衡，在领用和报废时分别计入，更符合配比原则。账面上一直保留着部分价值，便于资产管理和清查。

缺点：核算相对复杂。

适用范围：单位价值较高、使用周期较长、各期领用与报废比较均衡的低值易耗品。

三、总结与要点提示

科目选择：做账时务必使用?“周转材料”?科目，而非已废止的“低值易耗品”科目。

方法选择：企业可以根据自身低值易耗品的具体情况和重要性原则，选择?一次转销法?或?五五摊销法。一次转销法更为常用。方法一经选定，不得随意变更。

税务处理：在税务上，对于单价不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用，这与低值易耗品的一次转销法在效果上类似，但属于不同的政策范畴，应注意区分。

实物管理：无论采用哪种会计处理方法，企业都应加强对低值易耗品的实物管理，建立领用、保管、报废等台账制度，防止资产流失。

简单来说，现在的处理逻辑是：

买入时?-作为存货（周转材料）入库。

领用时?-根据方法，要么全部转为费用（一次转销），要么一半转为费用，一半留在账上待报废时再处理（五五摊销）。