2025年中级会计考试《会计实务》真题细选1带答案与解析.docxVIP

2025年中级会计考试《会计实务》练习题细选1带答案与解析

甲公司为增值税一般纳税人，2024年1月1日与乙公司签订一项大型设备建造合同，合同约定：甲公司为乙公司建造一条自动化生产线，工期24个月，合同总价款5000万元（不含增值税，增值税税率13%）；乙公司于合同签订日支付10%预付款，2024年末、2025年末分别支付40%合同款，剩余10%于设备验收合格后30日内支付。甲公司预计合同总成本为3800万元，采用投入法（累计实际发提供本占预计总成本比例）确定履约进度。

2024年相关业务如下：（1）1月5日收到乙公司预付款500万元；（2）截至6月30日，实际发提供本1200万元（均为人工及材料费用），经专业测量师确认，设备完工进度为35%；（3）9月1日，乙公司提出追加一项设备调试服务，合同价款增加300万元（不含税），调试服务与原建造服务可明确区分，单独售价为320万元；（4）12月31日，甲公司累计实际发提供本2100万元（含追加调试服务发生的成本80万元），预计剩余成本为1900万元（含调试服务剩余成本120万元）；（5）12月25日，甲公司按合同约定向乙公司收取2000万元合同款（40%部分），乙公司已支付。

要求：（1）判断9月1日合同变更的会计处理方式；（2）计算2024年甲公司应确认的收入总额；（3）编制2024年与合同相关的主要会计分录（不考虑增值税结转）。

答案及解析：

（1）合同变更的会计处理：根据《企业会计准则第14号——收入》，合同变更增加了可明确区分的商品（调试服务），且新增合同价款（300万元）反映了该服务的单独售价（320万元）的合理比例（300/320=93.75%，接近单独售价），因此该变更应作为一份单独的新合同进行会计处理，原建造合同与新调试服务合同分别核算。

（2）2024年应确认收入总额计算：

①原建造合同部分：

截至6月30日，专业测量师确认的完工进度35%与投入法（1200/3800≈31.58%）不一致时，应以外部专业测量结果为准（更能反映履约进度）。但12月31日累计实际发提供本2100万元中，原建造服务成本为210080=2020万元，原预计总成本仍为3800万元（调试服务成本属于新合同），因此原建造合同2024年末履约进度=2020/3800≈53.16%。

原合同2024年应确认收入=5000×53.16%5000×35%（6月30日已确认部分）？需注意，6月30日是否已确认收入？题目未明确6月30日是否结算，根据投入法，若6月30日为资产负债表日（半年末），则需确认收入。但题目中2024年12月31日为年末，应整体计算全年履约进度。

更正：原建造合同预计总成本3800万元，2024年累计实际发生原建造成本2020万元（210080），履约进度=2020/3800≈53.16%，因此原合同2024年应确认收入=5000×53.16%=2658万元。

②调试服务合同部分：

调试服务预计总成本=80+120=200万元，2024年实际发提供本80万元，履约进度=80/200=40%，应确认收入=300×40%=120万元。

合计2024年确认收入=2658+120=2778万元。

（3）主要会计分录：

①1月5日收到预付款：

借：银行存款500

贷：合同负债500

②发提供本（简化处理，合并分录）：

借：合同履约成本2100

贷：原材料/应付职工薪酬2100

③12月25日收取合同款2000万元：

借：银行存款2000

贷：合同负债2000（或“应收账款”，需根据是否满足收款条件判断。因乙公司按合同约定支付，此时甲公司履约义务未完全履行，应计入合同负债）

④确认收入与成本：

原建造合同确认收入2658万元，调试服务确认收入120万元：

借：合同负债2778

贷：主营业务收入2778

结转成本：原建造合同成本=3800×53.16%≈2020万元，调试服务成本=200×40%=80万元，合计2100万元：

借：主营业务成本2100

贷：合同履约成本2100

2024年1月1日，丙公司支付价款1050万元（含交易费用5万元）购入丁公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年12月31日付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。2024年12月31日，该债券公允价值为1080万元；2025年3月1日，丙公司以1100万元价格出售该债券（含已到付息期但尚未领取的利息50万元）。

要求：（1）计算该债券的实际利率