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中级会计职称实务案例分析汇编

前言

在中级会计职称的备考征程中，实务操作能力的提升至关重要。理论知识的积累是基础，而将其灵活运用于具体案例的分析与解决，则是衡量专业素养的关键。本汇编旨在通过对若干典型实务案例的深度剖析，帮助考生更好地理解和掌握中级会计实务中的核心知识点与难点问题，提升其分析问题和解决问题的能力。所选案例力求贴近实际工作场景，涵盖存货、固定资产、收入、所得税、长期股权投资等重要章节，希望能为各位同仁的备考之路提供些许助力。

案例一：存货跌价准备的计提与转回

案例背景

甲公司为一家电子产品生产企业，主要生产A型号智能手机。2023年末，甲公司库存一批用于生产A型号手机的关键零部件——X芯片。该批芯片共计Y件，单位成本为Z元/件。

由于市场竞争加剧及技术更新迭代，A型号手机的市场售价出现下滑。甲公司预计，若将该批X芯片继续用于生产A型号手机，完成生产后对外出售，预计的产成品售价总额减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的净额，低于该批芯片的账面价值。同时，该批芯片因规格特殊，直接对外出售的市场价格信息有限，预计的销售价格减去估计的销售费用和相关税费后的净额也低于其账面价值。

2022年末，甲公司曾对该批芯片计提过存货跌价准备。2023年，随着市场情况变化，甲公司管理层在年末对该批芯片的可变现净值进行了重新评估。

问题探讨

1.甲公司在何种情况下需要为该批X芯片计提存货跌价准备？计提的依据是什么？

2.若2023年末该批芯片的可变现净值有所回升，甲公司应如何进行会计处理？转回的金额是否有限制？

3.请简述存货跌价准备计提与转回对当期利润表和资产负债表的具体影响。

分析与解答

1.存货跌价准备的计提条件与依据：

根据企业会计准则的规定，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生减值，企业应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

在本案例中，X芯片是用于生产A型号手机的原材料。对于为生产而持有的原材料等，其可变现净值应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定。甲公司预计，用该批X芯片生产的A型号手机的可变现净值低于X芯片的成本（即“芯片成本+进一步加工成本”可能高于产成品可变现净值，或者产成品可变现净值低于芯片成本，具体需比较）。同时，该芯片直接出售的可变现净值也低于其成本。因此，无论从哪个角度判断，X芯片的可变现净值均低于其成本，满足了计提存货跌价准备的条件。计提的依据即为其成本与可变现净值之间的差额。

2.存货跌价准备的转回处理及限制：

若以前减记存货价值的影响因素已经消失，而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

2023年末，若导致X芯片价值下跌的因素（如A型号手机售价下滑）已经消失，使得X芯片的可变现净值回升，且回升后的可变现净值高于其当前账面价值（成本减去已计提的存货跌价准备），则甲公司应当转回原已计提的存货跌价准备。

转回的金额是有限制的，即以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。也就是说，转回的金额不能超过原已计提的存货跌价准备金额，且转回后存货的账面价值不应超过其历史成本。

3.对财务报表的影响：

*计提存货跌价准备时：

*利润表：计提的存货跌价准备计入“资产减值损失”项目，会减少当期营业利润，进而减少当期利润总额和净利润。

*资产负债表：存货项目以扣除跌价准备后的净额列示，因此资产负债表中存货的账面价值会减少，同时，由于利润减少，最终会导致所有者权益（未分配利润）减少。

*转回存货跌价准备时：

*利润表：转回的存货跌价准备会冲减“资产减值损失”项目，从而增加当期营业利润，进而增加当期利润总额和净利润。

*资产负债表：存货项目的账面价值会相应增加（因为跌价准备余额减少），同时，由于利润增加，最终会导致所有者权益（未分配利润）增加。

案例二：固定资产的初始计量与弃置费用

案例背景

乙公司是一家大型化工企业。2023年初，乙公司为扩大生产规模，决定新建一条化工产品生产线。该项目的相关情况如下：

1.设备购置与安装：乙公司从国内供应商购入主要生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为A元，增值税税额为B元，另发生运杂费C元，设备安装过程中发生安装调试费D元，以上款项均以银行存款支付。

2.土地使用权：为建设该生产线，乙公司以出让方式取得了一块土地的使用权，支付土地出让金E元，该土地使用权预计使用年限为F年，与该生产线的预计使用寿命一致。乙公司将取得的土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物。

3.弃置义务：根据国家相关环