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新准那么下企业存货计价会计政策选择税务筹划.

新准那么下企业存货计价会计政策选择税务筹划

2022年1月实施的新企业会计准那么较旧准那么有了很大变化，对一些重要资产如存货、固定资产等的核算都作了重要调整，这不仅影响了企业的会计政策选择，同时也客观上影响了企业的税务筹划策略。存货是企业资产的重要组成局部，有效进行存货本钱计量的会计政策选择，将会给企业带来可观的节税收益。因此，本文以新修订的会计准那么为依据，详述企业在不同业务环节中如何对存货计量做出合理的会计政策选择和税务筹划。一、会计政策与税务筹划概念〔一〕税务筹划概念税务筹划是指纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，遵循税收国际惯例，在遵守税法的前提下，依据税法中的允许、不允许以及非不允许的工程、内容等，对企业的组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。〔二〕会计政策概念企业会计准那么第28号对会计政策作了如下定义：“会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所接受的原那么、根底和会计处理方法。〞会计政策具有强制性和可选择性。强制性的会计政策是企业必需严格遵循的，与税务筹划无关。可选择的会计政策能为企业税务筹划供应空间，企业可以在不违反税收法规的前提下，选择能够减轻企业税负的最优会计政策。二、存货计价会计政策选择与税务筹划〔一〕存货及其计价方法《企业会计准那么第1号——存货》将存货定义为：存货是指企业在正常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或供应劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的计价分为存货初始取得的计价、存货发出的计价和存货期末结存的计价。其中存货发出的计价方法的税务筹划空间较大。新的《企业会计准那么第1号——存货》中规定，企业应当接受先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法确定发出存货的实际本钱。企业不得再接受后进先出法确认发出存货的本钱。以上四种方法具体如下：(1)先进先出法。是以先购人的存货先发出〔销售或耗用〕这样一种存货实务流转假设为前提，对发出存货进项计价。(2)移动加权平均法。移动加权平均法是指以每次进货的本钱加上原有库存存货的本钱，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位本钱，作为在下次进货前计算各次发出存货本钱的依据。(3)月末一次加权平均法。月末一次加权平均法，是指以当月全部进货数量加上月初存货数量，去除当月全部进货本钱加月初存货本钱，计算出存货的加权平均单位本钱，以此为根底计算当月发出存货的本钱和期末存货的本钱的一种方法。月末一次加权平均法的计算公如下：某种存货平均单价=〔月初结存的存货实际本钱十全月收入某种存货实际本钱〕÷旧初结存的存货数量+全月该种存货进货数量〕发出存货实际本钱=该种存货平均单价x本月发出该种存货量本月月末库存存货本钱=月末库存存货的数量x该种存货平均单价(4)个别计价法。个别计价法是指逐一识别各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位本钱计算各批发出存货和期末存货的本钱。〔二〕存货计价方法会计政策选择选择上述不同的存货计价方法，将导致所结转的当期销货本钱的数额会有所不同，从而会影响到企业当期利润总额和应纳税所得额的大小。企业销货本钱计算公式为：销货本钱=期初存货+本期存货—期末存货从上述公式可知期末存货本钱的大小，与销货本钱上下成反比。即期末存货金额越大，销货本钱越小，企业营业利润越大，应纳税所得额会越大，从而对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货本钱便越大，应

纳税所得额会越少，从而使企业收益。由于不同的存货计价方法会影响期末存货本钱和销货本钱的核算，因此企业要选择适宜的存货计价方法，通常存货计价方法的选择应当考虑以下几个因素：(1)价格变动。在猜测购进货物价格下降的状况下，应当接受先进先出法，此时估计的期末存货本钱会偏小，可使企业应纳税所得额偏小；在猜测价格较稳定或者难以猜测的状况下，应当接受加权平均法；在猜测货物价格上涨时，也宜接受加权平均法，此时销货本钱偏高，企业所得税额会偏小。在价格变化不定且单位价格较大的状况下，应当接受个别计价法。(2)存货特点及其管理要求。对于不能替代使用的存货、为特定工程特地购人或制造的存货以及供应的劳务，通常应当接受个别计价法。对于性质和用途相像的存货应当接受相同的本钱计算方法确定发出存货的本钱。(3)企业会计准那么要求。新准那么明确提出企业不得再接受后进先出法核算发出存货的本钱，只能接受上面提到的四种方法核算本钱。准那么还规定存货计价方法一经确定，不得任凭转变，如确需转变的，应在下一纳税年度开头前报主管税务机关备案。否那么，对应