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高山公司审计案例

一、案例背景

(一)公司情况

高山公司是一家大型房地产开发企业，主要开发和销售普通住宅楼及高档公

寓。高山公司于20×6年度以增资扩股和发行债券方式募集了大量的项目开发资

金．当年度开发完工的楼盘多达11个，销售数量和销售价格大幅超出了管理层

年初制订的计划水平。高山公司20×6年度确认的销售收入282886万元较20×

5年度增长了近两倍。

高山公司制定的房地产收入确认的会计政策为：在房产竣工验收合格且购房

者签收了收房确认书时确认收入。另外，依据房产销售合同的规定，对于已发出

收房通知书，购房者逾期一个月仍未收房的，视同购房者已收房并确认收人。

高山公司于20×6年4月聘请源水会计师事务所审计20×6年度财务报表。

注册会计师注意到，在高山公司20×6年度确认的房地产销售收人中，未包

含以下两项：(1)龙盘公寓，涉及金额19083万元；(2)越秀花园，涉及金额47418

万元。龙盘公寓和越秀花园地处远离城区的沿海新区。

(二)注册会计师实施的主要审计程序

对于龙盘公寓和越秀花园两项房产，注册会计师实施的主要审计程序和相关

审计发现如下：

1．20x6年7月进行期中预审时，检查了所有存货实物(包括开发在产品)，

并对所有未完工的在建项目予以拍照存档。对于上述两项房产，根据检查有形资

产所了解到的工程进度以及与管理层的沟通，注册会计师在《关于高山公司中期

存货监盘小结》中作出的结论为：“预计龙盘公寓20x6年10月底全部完工，越

秀花园20×6年年底前将有95％可以人住”。

2．在期中预审时，抽查了龙盘公寓和越秀花园的房屋买卖合同，合同条款

分别注明“出卖人应当在20×6年10月31日前向买受人交付商品房”及“出卖

人应当在20x6年12月16日前向买受人交付商品房”。

3．在期末审计时，从高山公司的销售部门获取了所有楼盘的销售台账，审

计工作底稿“龙盘公寓项目销售台账”显示该公寓已人住了64套，涉及金额18288

万元；审计工作底稿“越秀花园销售、结存情况汇总表”显示该花园中51套已

于20×6年年底人住，涉及金额46685万元。

注册会计师为高山公司20x6年度财务报表出具了标准无保留意见的审计

报告。

二、思考题

1．在注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两处房产的审计证据中，

你认为哪些证据不支持注册会计师出具的标准尤保留意见审计报告，为什么?

2．注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的前两项审计证据，

是否足以支持注册会计师确认高山公司应在20×6年度确认这两项房产的销售

收人，为什么？

3．注册会计师获取的关于龙盘公寓和越秀花园两项房产的第三项审计证

据．是否足以支持注册会计师确认高山公司应在20×6年度确认这两项房产的销

售收入，为什么？

4．注册会计师于资产负债表日对高山公司记录为开发完成的商品房实施了

监盘程序，但未对高山公司记录为开发中的商品房实施监盘程序。注册会计师的

主要考虑是：开发中的商品房在没有完工前均承包给施工方建设，对于每一房产

项目而言，其数量均为1个，中期的有形资产检查结果(包括拍照存档)已经满足

了证实存货存在性的认定．且开发在产品不像其他存货一样会移动；同时考虑到

两项房产均地处远离城区的沿海新区，期末审计时人力资源又相当紧张。因此，

如果开发在产品在资产负债表日仍处于在建阶段，则可不再纳人存货监盘范围。

你是否认同注册会计师的上述观点你认为是否可以在期末审计过程中实施

其他审计程序(比如向高山公司获取收房确认书，或向购房者函证收房时点)来替

代开发中项目的监盘程序?

5．如果高山公司于20×6年度资产负债表日后、审计报告日前将龙盘公寓

和越秀花园这两项房产确认为20×7年度的销售收人，你认为注册会计师可以实

施哪些审计程序以增强相关收入确认时点的审计证据效力?

三、案例教学的组织

对于本案例设计的思考题，鼓励学员在课外提前阅读和思考，以便保证课堂

讨论的效果。

四、案例教学参考

本案例要求学员讨论注册会计师在考虑高山公司收人确认时点时应如何实

施恰当的审计程序。

l．针对思考题1，教