第二十一章职业道德基本原则和概念框架课件.pptVIP

第二十一章职业道德基本原则和概念框架;??注册会计师协会会员分为注册会计师（执业会员）和非执业会员。

注册会计师（执业会员）：专职在事务所工作的个人会员，可申请注册为执业会员，经批准注册后可执行注册会计师业务，使用“中国注册会计师”的称谓。

非执业会员：是指加入注册会计师协会但未取得中国注册会计师证书的人员。;职业道德的含义;《庄子·肢箧》：“故跖之徒问于跖曰：‘盗亦有道乎？’跖曰：‘何适而无有道邪！’夫妄意室中之藏；圣也；入先；勇也；出后；义也；知可否；知（智）也；分均；仁也。五者不备而能成大盗者；天下未之有也。”

强盗也有强盗的职业道德；做强盗的人；有时也讲道义。;;目录;（四）防范措施

（1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联；

（2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。

;【例题?多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（）。

A.专业胜任能力和应有的关注

B.独立、客观、公正和廉洁

C.诚信、独立、客观和公正

D.良好职业行为原则和保密原则;

【答案】ACD

【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。

;例（多选题）下列各项行为中，属于注册会计师不诚信的行为有（）

A.明知被审计单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具标准的审计报告

B.明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告

C.明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明

D.明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明

答案：ABCD;答案：ABCD;二、独立性

（一）概念。独立，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。

（二）要求。独立原则通常是对注册会计师而不是对非执业会员提出的要求。

注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因利害关系影响??客观性。（本书第二十二章将对此展开阐述）;;三、客观和公正

（一）概念。客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。公正，是指公平、正直，不偏袒。

（二）客观和公正原则要求会员不因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断（如：礼品款待）。

如果某一情形或关系导致偏见或者对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。

;四、专业胜任能力和应有关注

（一）专业胜任能力

“专业胜任能力”要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。

注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。

如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，事实上就构成了一种欺诈。;（二）应有的关注

应有的关注，要求会员勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成工作任务。

在审计过程中，会员应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。

在适当情况下，应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。

;例：多选题，下列各项中，符合注册会计师职业道德有关专业胜任能力要求的有（）

A.如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈

B.注册会计师在提供专业服务时可以在特定领域利用专家协助其工作

C.注册会计师应当对其所聘请的专家的工作结果负责

D.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导

答案：ABCD

答案：ABCD;五、保密

保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。避免出现下列行为：

（一）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；

（二）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。;会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属以及关系密切的人员无意泄密的可能性。

主要近亲属——配偶、父母、子女

其他近亲属——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女

在终止于客户或工作单位的关系后，会员任然应当对在执业关系和商业关系中获知的信息保密。

;会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：

（一）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；

（二）法律法规要求披露，包括：为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；

（三）法律法规允许的情况下，在法律诉讼程序中维护自身